Учет налогов на доходы

Предлагаем ознакомиться с темой: Учет налогов на доходы, которая описана доступным языком. Все вопросы вы можете задать нашему дежурному юристу.

Физические лица – налоговые резиденты РФ (граждане РФ) нерезиденты, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, являются плательщиками налога на доходы.

Объектом налогообложения подоходным налогом являются все виды дохода, полученные физическими лицами в календарном году:

  • Заработная плата как о основному месту работы, так и за совместительство, по договорам подряда и поручения и т.д.

  • Разовые выплаты, гонорары, премии и т.п.

  • Доходы в иностранной валюте, перечитанные в рубли по курсу ЦБ на день получения дохода

  • Курсовая разница, возникающая при продаже или покупке валюты по курсу выше или ниже курса ЦБ РФ на дату сделки

  • Доходы в натуральной форме, учитываемые в СГД по рыночным ценам

  • Оплата за счет предприятия материальных и социальных благ (коммунально-бытовых услуг, проезда, подписки, питания, за исключением спец. по роду деятельности и т.д.)

При расчете налога на доходы очень важно знать дату получения дохода. Датой получения дохода считается число, когда доход получен реально физическим лицом.

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода.

При этом датой получения дохода в иностранной валюте при начислении заработной платы и других выплат за выполнение трудовых обязанностей следует считать последний календарный месяц, в котором начислен доход.

Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами.

Согласно ст. 226 НК РФ налоговыми агентами являются:

  1. российские организации

  2. индивидуальные предприниматели

  3. постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Исчисление сумм и уплата налога налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Порядок исчисления налога – нарастающий итог с начала налогового периода (года) по истечении каждого месяца с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Налоговая база и сумма налога исчисляются налоговым агентом отдельно по каждой сумме и каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Поскольку датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход, то, следовательно, налог должен быть удержан в последний день месяца, за который был начислен доход, независимо от дня фактической выдачи зарплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета третьих лиц в банках.

С иных доходов, выплачиваемых в денежной форме, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Если подоходный налог с физических лиц взимается с совокупного годового дохода работников (СГД), то предприятия, удерживающие этот налог, обязаны вести учет СГД каждого работника в календарном году в порядке и по форме, определенной законодательством.

При увольнении работника с основного места работы бухгалтер предприятия обязан выдать ему справку о выплаченных в текущем году доходах и удержанных в течение этого срока налогах по форме, указанной в приложении.

При поступлении на другую работу по трудовому соглашению (контракту) гражданин обязан представить эту справку в бухгалтерию по новому месту работы до получения первой заработной платы, так как исчисление налога производится в соответствии с размером СГД, и бухгалтеру должно быть известно, какая льгота должна быть применена к налогообложению нового работника.

Суммы налога на доходы исчисляются в полных рублях. За несвоевременное перечисление налога взыскивается пеня в соответствии со ст. 119 НК РФ.

Учет налога ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на доходы» в корреспонденции со счетами, используемые для начисления заработной платы.

Проводка при начислении налога:

Д 70-К 68 на сумму рассчитанного налога.

При перечислении средств в бюджет дебетуется счет 68 и кредитуется счет 51 на сумму перечисленного налога:

Д 68 – К 51 – на сумму перечисленного в бюджет налога.

Понятие и экономическая сущность дохода, различия между налогооблагаемым и учетным доходом. Определение порядка учета налогового эффекта временных разниц. Учет подоходного налога при получении убытка. Способы возможной экономии по налоговому платежу.

Контрольная работа

Учет налога на доход

Содержание

1 Различия между налогооблагаемым и учетным доходом

2 Учет налогового эффекта временных разниц

3 Учет подоходного налога при получении убытка. Экономия по налоговому платежу

Литература

подоходный налог платеж доход убыток

1 Различия между налогооблагаемым и учетным доходом

Учетный доход — совокупный доход или убыток за отчетный период, включая чрезвычайные статьи, отраженные в отчете о доходах и расходах до вычета налога или прибавления суммы потенциального уменьшения начисленного налога, связанного с убытком.

Расходы по оплате налога или потенциальное уменьшение начисленного налога, связанное с убытком, за отчетный период — это сумма налога, отражаемая в отчете о доходах и расходах.

Налогооблагаемый доход определяется в соответствии с Налоговым кодексом как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 114.

В большинстве случаев правила определения налогооблагаемого дохода отличаются от учетной политики, применяемой для определения учетного дохода.

Одной из причин возникновения разницы между налогооблагаемым и учетным доходом является то, что определенные статьи включаются в одни расчеты и исключаются из других. Например, некоторые расходы не являются допустимыми вычетами при определении налогооблагаемого дохода, однако эти расходы будут вычитаться при определении учетного дохода. Подобные разницы называются постоянными разницами.

Постоянные разницы — это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период. Они возникают в текущем отчетном периоде и не погашаются в последующие периоды.

Постоянные разницы, предусмотренные узаконенными допущениями или ограничениями, обусловлены экономическими, политическими или административными соображениями, связанными с расчетом бухгалтерского дохода.

Постоянные разницы связаны с расчетом совокупного подоходного налога, который должен выплачиваться организацией в процессе ее деятельности. Постоянные разницы влияют только на совокупный налог и не создают ни практических, ни теоретических проблем при распределении налога на доход.

Другой причиной возникновения разницы между налогооблагаемым и учетным доходом является то, что отдельные статьи, вошедшие в определение обеих сумм, включаются в расчеты за разные отчетные периоды. Например, учетная политика может устанавливать, определенные доходы за период, в течение которого товары и услуги были предоставлены, но правила налогообложения могут требовать или разрешать включение их в доход за период, в котором были получены денежные средства. Общая сумма этих доходов, включенная в учетный и налогооблагаемый доход, будет одной и той же. но отчетные периоды будут различными

Другим примером может служить метод амортизации, применяемый при определении налогооблагаемого дохода, который отличается от метода, используемого при определении учетного дохода. Разницы, о которых шла речь, называются временными разницами.

Временные разницы — это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что отчетный период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадает с отчетным периодом, в котором они включаются в учетный доход. Временные разницы аннулируются в одном или нескольких последующих периодах.

Ситуации, при которых возникают временные разницы:

Показатели

Методы, используемые для целей составления финансовой отчетности

Методы, используемые для целей налогообложения

Признание расходов

Признание расходов согласно методам начисления и отсрочки

(расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей)

Признание фактических расходов на основании документов

Счета к получению

Использование скидок и резерва по сомнительным долгам

Прямое списание через три года после признания сомнительного долга доходом

Ценные бумаги

Признание убытков в момент продажи

Покрытие убытков в течение трех лет за счет прироста стои-мости от реализации других ЦБ

Основные средства

Нелимитированные затраты на ремонт. Списание в момент ликвидации

Расходы на ремонт подлежат вычету в пределах норм, установленных п.2 ст.113 НК РК от стоимостного баланса группы на конец года. Стоимостная группа менее 300 МРП подлежит вычету

Амортизация

Метод, определенный учетной политикой предприятия

Метод ускоренного списания стоимости

Возникновение или аннулирование временной разницы может происходить в течение нескольких отчетных периодов. Информация о виде и сумме этих временных разниц зачастую бывает полезна пользователям финансовых отчетов. Метод отражения эффекта временных разниц исходя из полученной информации может меняться. Иногда данная информация включается в пояснительную записку к финансовым отчетам, а иногда отражается путем применения методов бухгалтерского учета налогового эффекта временных разниц.

Временные разницы за счет времени отнесения на доход. В случаях, когда хозяйственные операции отражаются на величине налогооблагаемого дохода одного отчетного периода и учетного дохода другого, возникает необходимость распределения налога на прибыль между отчетными периодами.

Возникновение подобных временных разниц возможно в следующих случаях:

1. Если некоторая сумма вычитается из налогооблагаемого дохода и относится к расходам будущих периодов в текущем отчетном периоде.

2. Если суммы отражаются в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности как расходы текущего периода, но идут на вычеты из налогооблагаемого дохода в последующих периодах.

Временные оценочные разницы. Разницы, вызванные использованием в бухгалтерском и налоговом учете неодинаковых методов оценки.

Ситуации, когда возникают разницы, обусловленные использованием различных методов оценки в финансовом и налоговом учете, встречаются не так часто. К их числу относятся следующие:

1. Уменьшение стоимостной базы налогооблагаемого амортизируемого имущества вследствие налогового кредита.

2. Зарубежная деятельность, для которой валюта отчетности выступает функциональной валютой. Вследствие изменения курса иностранной валюты оценка соответствующих активов и кредиторской задолженности, исчисленная как база для налогообложения, может отличаться от их оценки по себестоимости в отечественной валюте.

3. Увеличение оценки активов как налоговой базы вследствие индексации имущества, обусловленной инфляцией.

4. Объединение предприятий в форме покупки.

2 Учет налогового эффекта временных разниц

Расходы по оплате налогов за отчетный период должны определяться на основе учета налогового эффекта временных разниц с применением метода отсрочки или метода обязательств.

Согласно требованиям СБУ 11 «Учет подоходного налога», сумма задолженности по подоходному налогу в бюджет определяется на основе метода обязательств.

Основная цель метода обязательств — определить совокупную сумму подоходного налога, подлежащую оплате в бюджет в текущем отчетном периоде, а также в будущем, от суммы налогооблагаемого дохода, заработанного в данном отчетном периоде. По методу обязательств подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в том же периоде, в котором возникли соответствующие доходы. Из данного положения следует, что организации должны учитывать налоговые платежи, возникающие в результате хозяйственных операций и сделок, так же, как учитываются сами эти операции и сделки.

Таким образом, по подоходному налогу по результатам хозяйственных операций и сделок, которые нашли отражение в отчете о доходах и расходах за отчетный период, они должны признаваться в текущем отчетном периоде в этом же отчете о доходах и расходах.

Согласно методу обязательств, расчеты по подоходному налогу за отчетный период складываются из следующих сумм:

— начисление подоходного налога к уплате;

— налогового эффекта временных разниц — сумм подоходного налога, которые должны быть уплачены в будущем или оплачены авансом в соответствии с временными разницами, возникающими или аннулированными в текущем отчетном периоде;

— поправки отсроченного налога на начало отчетного периода — корректировки по статье «Отсроченные налоги» в балансе, необходимые для отражения изменения ставок подоходного налога.

Расходы по оплате корпоративного подоходного налога — это сумма налога, отражаемая в отчете о доходах и расходах, состоящая из текущего расхода и отложенного расхода по корпоративному подоходному налогу.

В соответствии с методом обязательств налоговый эффект текущих временных разниц определяется и отражается в балансе или как обязательство по статье «Отсроченные налоги», представляющее собой отсрочку платежа в бюджет по корпоративному подоходному налогу, или как актив по статье «Отсроченные налоги», представляющий собой досрочную оплату корпоративного подоходного налога. Сальдо отсроченных налогов корректируется в соответствии с изменениями ставок корпоративного подоходного налога.

Налоговый эффект временных разниц — это сумма налогового платежа, которая в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем периоде или оплачена заранее в текущем периоде.

Возникающий налоговый эффект временной разницы включается в расходы по корпоративному подоходному налогу в отчете о доходах и расходах, отражается по статье «Отсроченный подоходный налог» в бухгалтерском балансе и определяется от суммы временных разниц, умноженной на ставку подоходного налога.

Корпоративный подоходный налог к уплате определяется в соответствии с налоговым законодательством от суммы налогооблагаемого дохода.

В бухгалтерском учете корпоративный подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, следовательно, в бухгалтерском учете данные расходы должны начисляться в том же отчетном периоде, в котором возникли соответствующие доходы.

Читайте так же:  Заявление о выдаче о взыскании алиментов

По дебету счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» должна быть отражена сумма корпоративного подоходного налога, определенная в совокупности от суммы налогооблагаемого дохода, заработанного в данном отчетном периоде.

Обязательство перед бюджетом отражается по кредиту двух счетов: 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и 4310 «Отложенное налоговое обязательство по корпоративному подоходному налогу».

По кредиту счета 3110 отражается обязательство перед бюджетом, подлежащее оплате в текущем отчетном периоде.

Обязательство перед бюджетом, которое должно быть погашено в будущем отчетном периоде, отражается по кредиту счета 4310.

Обязательство перед бюджетом, которое оплачено в текущем отчетном периоде, но относится к расходам будущих отчетных периодов, отражается по дебету счета 1410 «Корпоративный подоходный налог».

Налогооблагаемый доход определяется по формуле:

Налогооблагаемый доход= Бухгалтерский доход ± Постоянные

разницы ± Временные разницы

В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода часть расходов относится к расходам отчетного периода, но в рамках налогового учета при определении налогооблагаемого дохода не подлежит вычету в данном отчетном периоде. Такие расходы можно в рамках налогового учета условно именовать налоговыми вычетами будущих периодов. Предположим, что в рамках бухгалтерского учета организацией в отчетном периоде заработан доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере 1 000 000 тенге. Бухгалтерские расходы по амортизации основных средств составляют 100 ООО тенге, налоговые вычеты по амортизации основных средств определены в сумме 50 ООО тенге. При прочих равных условиях, налогооблагаемый доход будет определен в сумме 950 ООО тенге, а бухгалтерский доход, соответственно, в 900 000 тенге. В качестве прочих равных условий примем решение, что постоянные разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом равны нулю.

Таким образом:

Налогооблагаемый доход = Бухгалтерский доход ± Временные

разницы = 900 000+ 50 000 = 950 000

Поскольку бухгалтерские расходы превышают налоговые вычеты, налогооблагаемый доход в совокупности будет больше суммы бухгалтерского дохода.

В данном случае речь идет о разнице между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которую можно условно именовать положительной временной разницей, поскольку корпоративный подоходный налог, определяемый с налогооблагаемого дохода, превышающего бухгалтерский доход, будет выше расходов по корпоративному подоходному налогу, отражаемых в отчете о доходах и расходах.

Следовательно, временная разница между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом приводит к изменению размера налогового платежа по подоходному налогу по отчетным периодам. Данный эффект изменения размера налогового платежа по подоходному налогу во времени называется налоговым эффектом временных разниц.

Это разница в рамках налогового учета представляет собой доначисление подоходного налога авансом, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде с положительной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.

В рамках бухгалтерского учета в составе расходов может быть отражен только корпоративный подоходный налог, определенный от суммы бухгалтерского дохода (с учетом постоянных разниц), размер которой меньше налогооблагаемого дохода. Налоговый эффект с положительной временной разницы не может быть включен в расходы отчетного периода.

Задолженность перед бюджетом по подоходному налогу следует начислять от суммы налогооблагаемого дохода, превышающего бухгалтерский доход. Таким образом, с суммы превышения налогооблагаемого дохода над бухгалтерским, корпоративный подоходный налог должен быть начислен не путем включения в расходы текущего периода, а путем дебетования счета 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».

В бухгалтерском учете данная ситуация найдет следующее отражение:

— Дебет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» — 270 000 (30% от бухгалтерского дохода — 900 000).

— Дебет 1410 «Корпоративный подоходный налог» — 15 000 (30% от суммы положительной временной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом — 50 000)

— Кредит 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» — 28 500 (30% от налогооблагаемого дохода — 950 000).

Поскольку бухгалтерские расходы будут меньше размера налогового вычета по амортизации основных средств, налогооблагаемый доход в совокупности будет меньше суммы бухгалтерского дохода.

В данном случае мы имеем дело с разницей между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которую можно условно именовать отрицательной временной разницей, поскольку корпоративный подоходный налог, определяемый с налогооблагаемого дохода, меньшего по размерам, чем бухгалтерский доход, будет меньше суммы расходов по корпоративному подоходному налогу, отражаемых в отчете о доходах и расходах,

В приведенном примере эта разница в рамках налогового учета представляет собой отсрочку платежа по подоходному налогу, подлежащему уплате в бюджет в будущем отчетном периоде с суммы отрицательной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.

Поскольку в рамках бухгалтерского учета в составе расходов следует начислять корпоративный подоходный налог с суммы бухгалтерского дохода, превышающего налогооблагаемый доход, задолженность перед бюджетом по корпоративному подоходному налогу в отчетном периоде отражается в сумме, определенной от налогооблагаемого дохода, а налоговый эффект от отрицательной временной разницы представляет собой в налоговом учете отсрочку платежа по корпоративному подоходному налогу.

В бухгалтерском учете данная ситуация найдет следующее отражение:

— Дебет счета 7710 — 285 000 (30% от суммы бухгалтерского дохода-950000).

— Кредит счета 3110 — 270000 (30% от суммы налогооблагаемого дохода — 900000).

— Кредит счета 4310 — 15000 (30% от суммы отрицательной временной разницы).

Таким образом, сумма корпоративного подоходного налога от положительной разницы относится к расходам по корпоративному подоходному налогу будущих периодов, и, соответственно, начисленная сумма задолженности перед бюджетом в данном отчетном периоде, в состав расходов периода не может быть включена. Временная разница между налогооблагаемым и учетным доходом должна быть аннулирована в течение последующих отчетных периодов.

В свою очередь, сумма корпоративного подоходного налога от отрицательной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом относится к текущим расходам по корпоративному подоходному налогу, поскольку расходы по корпоративному подоходному налогу определяются от суммы бухгалтерского дохода, который в данном случае превышает налогооблагаемый доход. Следовательно, в состав расходов текущего периода отражается не только сумма подоходного налога в размере начисленной задолженности перед бюджетом от суммы налогооблагаемого дохода, но и с суммы отрицательной временной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.

Корпоративный подоходный налог в финансовых отчетах необходимо отражать следующим образом:

— подоходные налоги, подлежащие уплате в настоящий момент, классифицировать как обязательства;

— для отсроченных налогов, которые предполагается уплатить в будущем, возможна налоговая льгота. Данные налоги отражаются в балансе по статьям активов или обязательств.

3 Учет подоходного налога при получении убытка.

Экономия по налоговому платежу

Налоговое законодательство допускает перенос убытка от предпринимательской деятельности на определенный срок для погашения его за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов (3-х лет). Допущенный убыток обеспечивает получение потенциальной экономии за счет уменьшения налогового платежа в результате зачета убытка. Период, в котором такая экономия включается в расчет чистого дохода (убытка), может меняться.

В соответствии с требованиями организации учета подоходного налога по методу обязательств необходимо начислить сумму расходов по подоходному налогу в текущем отчетном периоде с одновременным отражением задолженности перед бюджетом.

Но, поскольку понесенные убытки от предпринимательской деятельности переносятся за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов, данное положение налогового законодательства приводит к потенциальному изменению начисленной задолженности перед бюджетом в последующие периоды, т.е. понесенные убытки данного периода приводят к уменьшению кредиторской задолженности по подоходному налогу, начисленной в будущих отчетных периодах.

По методу обязательств корпоративный подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в том же периоде, в котором возникли соответствующие доходы.

Из данного положения следует, что хозяйствующие субъекты должны учитывать налоговые платежи, возникающие в результате хозяйственных операций и сделок, так же, как учитываются сами эти операции и сделки.

Потенциальное уменьшение суммы начисленного корпоративного подоходного налога, связанное с убытком, может быть включено в расчет чистого дохода за отчетный период, в котором был понесен убыток, в следующих случаях:

— полной достаточной уверенности в том, что будущий налогооблагаемый доход будет достаточным для погашения этого убытка;

— наличия кредитового сальдо счета «Отсроченный корпоративный подоходный налог».

Приведем пример учета экономии по подоходному налогу при расчете чистого дохода (убытка) в текущем отчетном периоде, в котором был понесен убыток.

Предположим, что в 2015 г. хозяйствующим субъектом был понесен убыток, отраженный в приведенной ниже таблице:

тыс. тенге

Бухгалтерский доход (убыток)

(500,0)

Амортизационные отчисления, начисленные в бухгалтерском учете

Амортизационные отчисления, начисленные в целях налогообложения

Отрицательная временная разница, поскольку налогооблагаемый доход в данном случае будет меньше бухгалтерского

(50,0)

Налогооблагаемый доход (убыток)

(550,0)

По расходам по подоходному налогу в текущем отчетном периоде отражена экономия по подоходному налогу будущих отчетных периодов, к которой приведет методика зачета понесенного убытка за счет будущих доходов, т.е. в данном отчетном периоде отражается экономия по подоходному налогу будущих отчетных периодов, возникшая по отрицательным результатам текущего периода.

Данная экономия отражается по Дт «Отсроченный корпоративный подоходный налог» на субсчете «По перенесенным убыткам», поскольку расчеты с бюджетом по отсроченному корпоративному подоходному налогу по временной разнице, в данном случае по амортизационным отчислениям, следует отделить от расчетов с бюджетом по отсроченному подоходному налогу, возникшему от понесенного убытка. Дебетовое сальдо в приведенном примере означает потенциальное уменьшение начисленной задолженности перед бюджетом по итогам будущих отчетных периодов.

Литература

Грищенко, А.В. Налогообложение некоммерческих организаций / А.В. Грищенко. — М.: ДиС, 2013. — 160 c.

Громова, А.Ю. Оптовая и розничная торговля: бухучет и налогообложение / А.Ю. Громова, И.Н. Пашкин и др.. — М.: Дашков и К, 2014. — 272 c.

Громова, А.Ю. Оптовая и розничная торговля: бухучет и налогообложение: Учебно-практическое пособие / А.Ю. Громова, И.Н. Пашкин, Е.А. Рыхлова. — М.: ИТК Дашков и К, 2014. — 272 c.

Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. — М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 240 c.

Джаарбеков, С.М. Территориально — распределенный бизнес: организация, финансовые потоки, налогообложение / С.М. Джаарбеков. — М.: ФиС, 2011. — 256 c.

Джаарбеков, С.М. Территориально-распределенный бизнес: организация, финансовые потоки, налогообложение / С.М. Джаарбеков, И.Д. Черник. — М.: Финансы и статистика, 2011. — 256 c.

Зарук, Н.Ф. Налоги и налогообложение в АПК / Н.Ф. Зарук, В.В. Ухоботов, М.Ю. Федотова и др.. — М.: КолосС, 2008. — 224 c.

Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин.. — М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 320 c.

Зозуля, В.В. Налогообложение природопользования. Учебник и практикум. Бакалавр. Прикладной курс / В.В. Зозуля. — Люберцы: Юрайт, 2014. — 257 c.

Содержание

Введение

1. Налог на доходы физических лиц как один из главных федеральных налогов

1.1 Законодательная база по налогу на доходы физических лиц

1.2 Плательщики налога на доходы физических лиц, порядок исчисления налога

2. Налоговый учёт и отчётность по налогу на доходы физических лиц

2.1 Система налогового учёта по налогу на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей

2.2 Налоговый учёт по налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами

2.3 Сроки и порядок уплаты налога на доходы физических лиц, штрафные санкции за несвоевременность и неполноту уплаты налога

3. Налоговые проверки

3.1 Налоговые проверки и их место в системе налогового контроля

3.2 Организация и методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и действовал до 1816 г. В 1842 г. налог был введен вторично с существенными изменениями, отвечающими основным идеям подоходного обложения. В других странах подоходный налог стали применять с конца XIX-начала XX века (в Пруссии – с 1891 г., во Франции — с 1914 г). В России закон о подоходном налоге был принят в 1916 г., а сам налог должен был вступить в действие с 1917 г. Но в связи с революционными преобразованиями закон о подоходном налоге так и не вступил в силу, он был введен только в 1943 г. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. №1998-1, а затем существенные изменения в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за десятилетний период (до 2001), они вносились более 10 раз. Корректировке подвергалась сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

Важнейшим принципом действующего в настоящее время НДФЛ, вступившего в силу с 2001 г., стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога теперь едины для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Крайне важной явилась такая новация: принцип обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, действовавший в CCCР, был заменен обложением совокупного годового дохода. Такой подход сохранен и в Налоговом кодексе. Вместе с тем остался неизменным с советских времен принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги на доходы, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

Читайте так же:  Какой налог на ИП?

Налог на доходы физических лиц, как один из главных федеральных налогов

1.1 Законодательная база по налогу на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен Налоговым кодексом ст. 13 и относится к федеральным налогам кроме того выделена отдельная глава 23 НК РФ. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет становится налоговой тайной (ст.84.9 и 102 НК РФ). По налогу срок исковой давности составляет 3 года, о чем говориться в ст. 196 ГК РФ. В приказе Минфин от 31 декабря 2008 г. N 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядок ее заполнения» утверждена дана форма и согласно данному утверждению все налогоплательщики обязаны оформлять (заполнять) данную декларацию согласно указаниям приказа.

Приказ Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» указывается как и в каком порядке заполнять форму 2-НДФЛ.

1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» действует в неизменной форме с 2003 года в соответствии с Приказом МНС РФ от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583. Согласно ст. 17 Налогового кодекса по данному налогу предусмотрены все элементы налогообложения:

Объект налогообложения;

Налоговая база;

Налоговый период;

Налоговая ставка;

Порядок исчисления налога;

Порядок и сроки уплаты налога.

При исчислении данного налога необходимо руководствоваться ФЗ, приказами ФНС и МИНФИНА РФ.

1.2 Плательщики налога на доходы физических лиц, порядок исчисления налога

Налогоплательщиками — являются физические лица и Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке.

В ст. 11 НК РФ разъяснено, что под физическими лицами следует понимать (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ):

— граждан РФ;

— иностранных граждан;

— лиц без гражданства.

При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители (Письмо Минфина России от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230, ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495).

Не стоит также забывать, что к физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Кто такие налоговые резиденты:

Прежде всего, обратим внимание на то, что наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Иными словами, налоговыми резидентами РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ (Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-06-01/397, ФНС России от 23.09.2008( N 3-5-03/529). Аналогичным образом при определении статуса налогового резидента РФ не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.

Вопросы приобретения и прекращения гражданства РФ регулируются Федеральным законом от 31.05.2002 N 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации». О том, кто такие налоговые резиденты, говорится в п. 2 ст. 207 НК РФ. Это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Важно помнить, что независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются:

— российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

— сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ).
Таким образом, на указанную категорию физических лиц временные ограничения, установленные ст. 207 НК РФ, не распространяются.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регулируется ст. 225 НК. Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма НДФЛ определяется в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля). Налоговая база по НДФЛ определяется как совокупный трудовой доход налогоплательщика и налоговая база уменьшаются на предусмотренном налоговым законодательством (ст. 218 – 221 НК) вычеты, которые подразделяются на четыре группы. Общие условия определения налоговой базы см. (таб. № 1)

Таблица №1

Налоговая база Сумма всех доходов, Сумма налоговых

По НДФЛ = подлежащих налогообложению — вычетов

Все вычеты уменьшают сумму дохода, облагаемую исключительно по ставке 13%

Если сумма налоговых вычетов о налоговом периоде окажется больше суммы дохода, облагаемых 13%-ной ставкой, налоговая база принимается, равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов в этом налоговом периоде не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованных на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры.

Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Рассмотрим подробнее каждую группу налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты определены в ст. 218 НК.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории лиц:

1. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
[/stextbox]

1) в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4) налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Данный вычет предоставляется налогоплательщикам на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы (аспиранта, ординатора, студента, курсанта ) в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (до вступления в брак), опекунам, попечителям, приемным родителям, а также по детям-инвалидам вычет предоставляется в двойном размере. Данный вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил 40000 т. руб.

Все установленные НК стандартные налоговые вычеты могут предоставляться налогоплательщику только один из работодателей по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, при этом:

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один вычет (3000, 500 и 400 руб.), предоставляется максимальный из вычетов. Вычет в 600 руб. предоставляется независимо от других вычетов;

Если вычеты налогоплательщику не предоставлялись (предоставлялись в меньшем размере), то по окончании налогового периода на основании его заявления, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы;

Неиспользованная сумма вычетов на следующий год переносится.

Социальные налоговые вычеты определены в ст. 219 НК

на благотворительность. Если в течение года налогоплательщик перечислял деньги на благотворительные цели, часть потраченных денег можно вернуть из бюджета. Процедура возврата прописана в ст. 219 НК РФ. Следует обратить внимание на следующие важные моменты:

— налоговый вычет можно использовать, если деньги были переведены:

1. организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета;

2. физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;[1]

3. в качестве пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

— максимальная сумма социального налогового вычета на благотворительные цели не может превышать 25% от дохода, полученного налогоплательщиком за истекший год.

2) на лечение. Если в течение года налогоплательщик оплачивал медицинские услуги или приобретал медикаменты, часть потраченных денег можно вернуть из бюджета, то есть получить социальный налоговый вычет на лечение. Процедура возврата денег прописана в ст. 219 НК РФ.

Вычет предоставляется только в том случае, если были оплачены медицинские услуги или приобретены лекарства, которые включены в специальные перечни, утвержденные постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

Вычет возможен, если медицинские услуги оказывала организация, у которой есть соответствующая лицензия. При этом форма собственности (государственная больница или частная клиника), а также ведомственная принадлежность значения не имеет.

Максимальный размер социального налогового вычета на лечение составляет 120000 рублей. Исключение составляет дорогостоящие виды лечения. Их перечень также утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. №201

на обучение. Если в течение календарного года налогоплательщик не только работал, но и учился, часть денег, заплаченных за обучение, можно вернуть из бюджета. Процедура возврата прописана в ст. 219 НК РФ.

Максимальный размер социального налогового вычета 120000 рублей.

Получить вычет можно не только за свое, но и за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, если они учатся на дневном отделении. Сумма вычета – расходы на обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребенка.

В сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного страхования.

Имущественные налоговые вычеты определены в ст. 220 НК

Данный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, в том числе квитанции к приходным ордерам, банковских выписок, а перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков.

— Если налогоплательщик приобрел или построил жилье, он сможет уменьшить свой налогооблагаемый доход на потраченные суммы. Максимальная сумма вычета составляет 1000000 млн. руб.

Потраченные на покупку квартиры деньги уменьшат доходы только в том случае, если жилье находится в собственности налогоплательщика.

Если квартира или жилой дом, по которому можно получить имущественный вычет, принадлежит нескольким лицам, их стоимость уменьшает доход каждого владельца в соответствии с их долей собственности. При этом максимальный размер вычета по одному объекту не может превышать 1000000 рублей, даже если на вычет претендуют несколько человек.

— Налоговый вычет при продаже недвижимого имущества. В данном случае возможны два варианта:

Если при продаже имущество находилось в собственности менее 3-х лет, то сумма вычета составит 1000000 руб.

Если недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика более 3-х лет, тогда налог платить вообще не нужно – сумма вычета равна полученному доходу.

Читайте так же:  После заявления на алименты

— Налоговый вычет при продаже движимого имущества и недвижимого в виде личных вещей. Здесь также возможны два варианта:

Налогоплательщик продал имущество, которое находилось у него в собственности менее 3-х лет. Максимальная сумма вычета составит 125000 руб. Проданное имущество находилось в собственности более 3-х лет, тогда налог платить не нужно – сумма вычета равна полученному доходу. Следует обратить внимание на случай реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности. В этом случае соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяются между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Профессиональные налоговые вычеты определены в ст. 221 НК

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

— индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и иным частнопрактикующим лицам – по окончании налогового периода на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговую инспекцию;

— налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, — на основании их письменного заявления. При этом вычет предоставляется налоговыми агентами (организацией или ИП, выплачивающим доход);

— налогоплательщиком, получающим авторские вознаграждения по авторским договорам, — на основании их письменного заявления. При этом вычет предоставляется налоговыми агентами (организацией или ИП, выплачивающим доход);

— налогоплательщикам, получающим доходы от физических лиц, не являющимися налоговыми агентами, за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, — на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговую инспекцию по окончании налогового периода (календарного года).

Таким образом, если налогоплательщик получил вознаграждение по гражданско-правовому или авторскому договор, для целей исчисления НДФЛ его можно уменьшить на сумму произведенных расходов, то есть воспользоваться профессиональным налоговым вычетом. Налогоплательщики определяют доходы и расходы самостоятельно и исчисляют НДФЛ самостоятельно. При документальном подтверждении расходов применяется вычет в 100%-м размере затрат. Если индивидуальные предприниматели, а также частнопрактикующие лица не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов. Если расходы не могут подтвердить налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, то доход уменьшают на определенный процент (норматив) в зависимости от вида работы, за которую получено вознаграждение. Нормативы установлены в таблице ст. 221 НК РФ. В ст. 224 НК устанавливаются размеры налоговых ставок. С 1 января 2001 г. в РФ действует фактически единая ставка налога для большинства видов доходов, составляющая 13%. Но для отдельных видов доходов действуют другие ставки налога.

Налоговая ставка, равна 35%, устанавливается для следующих видов дохода:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 т. руб.;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей (в течение периода начисления процентов) ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств; материальная выгода определяется как разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из ѕ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по займам в рублях (9% годовых по займам в валюте) и суммой процентов по договору займа (кредита).

Налоговая ставка, равна 30%, устанавливается для всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. По таким доходам налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговая ставка, равна 9%, применяется к доходам:

от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 г.

Налоговая ставка, равна 13%, устанавливается для всех остальных видов доходов.

Датой фактического получения дохода является:

для доходов в виде оплаты труда – последний день месяца, за который был начислен доход за выполнение трудовой обязанности в соответствии с трудовым договором;
для доходов по материальной выгоде – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), день приобретения ценных бумаг;

для доходов в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме;

для прочих доходов в денежной форме – день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счет третьего лица.

Налог рассчитывается при каждой выплате таких доходов с учетом положений ст. 223 НК РФ, определяющей дату фактического получения дохода физическим лицом. При этом суммы исчисленного налога и выплаченного дохода нужно отразить соответственно в разд. 3 — 5 налоговой карточки по форме 1-НДФЛ. Примеры расчета НДФЛ приведены в приложении №1

Налоговый учет и отчетность по налогу на доходы физических лиц

2.1 Система налогового учета по налогу на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и лица занимающиеся частной практикой ведут налоговый учет согласно приказу МИНФИНА «об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для Индивидуальных предпринимателей».

Эта система состоит из 3-х уровней:

Первичные документы, которые составлены в соответствии с требованиями.

Предоставление аналитическим регистром налогового учета «книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя». Она предназначена для обобщения систематизации и накопления информации, содержится в принятых к учету первичных документах. Операции фиксируются в книге учета в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (т.е. на одной строке). Доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом (т.е. после фактического получения доходов и совершенного расхода). Книга учета ведется в рублях, может вестись в электронном виде или на бумажных носителях. На последней странице должны быть пронумерованы и прошнурованы книги учета, указывается число содержащихся в ней страниц, которая заверяется подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью. В книге учета допускаются исправления ошибок, которое должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя и датой исправления.

На этом уровне на основании данной книги учета составления налоговой декларации по НДФЛ. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по НДФЛ, а также сумма НДФЛ к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Индивидуальные предприниматели исчисляют суммы налога самостоятельно. Они обязаны предоставлять в налоговую инспекцию согласно ст. 227 НК РФ налоговую декларацию по форме 4 – НДФЛ для определения предполагаемой суммы дохода и предполагаемой суммы платежей в течении наступившего налогового периода форма утверждена МНС РФ от 15.06.2004 г., №САЭ – 3 – 04/[email protected] Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а так же сумм авансовых, платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется по налоговой декларации и уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим. При проявлении в течение года у перечисленных налогоплательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечению месяца со дня проявления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом, а расчет производится на основании деклараций о предполагаемом доходе или на основании суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов.

Авансовые платежи – уплачиваются плательщиком по налоговым уведомлениям:

за январь – июнь – не позднее 15 июля в размере Ѕ годовой суммы платежей;

за июнь – сентябрь – не позднее 15 октября в размере ј годовой суммы;

за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. Налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Таким образом, декларации обязаны представлять ИП, получающие определенные вида доходов. Вместе с тем все остальные категории налогоплательщиков могут, но не обязаны представлять декларацию для получения налоговых вычетов. В декларациях физические лица указывают:

все полученные ими в налоговом периоде доходы;

источники их выплат;

налоговые вычеты;

суммы налога, удержанные налоговыми агентами;

суммы уплаченных в течении налогового периода авансовых платежей.

В случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования источников представляют декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении в течении календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат обложению в РФ, и выезде его из РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее чем за один месяц до выезда из РФ. Уплата налога, доначисленного по таким налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации.

2.2 Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты в течение каждого налогового периода ведут учет доходов и вычетов а также исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по каждому физическому лицу Данная форма утверждена приказом МНС по налогам и сборам от 30 октября № 5г-3-04/583. Налоговые агенты также ведут учет доходов по справке о доходах 2-НДФЛ. За каждый налоговый период ведется справка по утвержденной форме. В настоящий момент эта форма утверждена ФНС России от 13.10.2006 г., № САЭ3-304/[email protected] Форма 2-НДФЛ отражает сведения учтенные 1-НДФЛ. По окончанию каждого налогового периода до 1 апреля по окончанию каждого года. Налоговые агенты предоставляют сведения в налоговую инспекцию по месту своей регистрации (ст. 230 п.1), кроме того при вручении подарков, призов и т. д. в случае при невозможности удержать налог необходимо сообщать в налоговую инспекцию в течение 1 месяца с момента выплаты дохода

Содержание

Введение

1. Налог на доходы физических лиц как один из главных федеральных налогов

1.1 Законодательная база по налогу на доходы физических лиц

1.2 Плательщики налога на доходы физических лиц, порядок исчисления налога

2. Налоговый учёт и отчётность по налогу на доходы физических лиц

2.1 Система налогового учёта по налогу на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей

2.2 Налоговый учёт по налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами

2.3 Сроки и порядок уплаты налога на доходы физических лиц, штрафные санкции за несвоевременность и неполноту уплаты налога

3. Налоговые проверки

3.1 Налоговые проверки и их место в системе налогового контроля

3.2 Организация и методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и действовал до 1816 г. В 1842 г. налог был введен вторично с существенными изменениями, отвечающими основным идеям подоходного обложения. В других странах подоходный налог стали применять с конца XIX-начала XX века (в Пруссии – с 1891 г., во Франции — с 1914 г). В России закон о подоходном налоге был принят в 1916 г., а сам налог должен был вступить в действие с 1917 г. Но в связи с революционными преобразованиями закон о подоходном налоге так и не вступил в силу, он был введен только в 1943 г. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. №1998-1, а затем существенные изменения в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за десятилетний период (до 2001), они вносились более 10 раз. Корректировке подвергалась сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

Читайте так же:  Как написать заявление на увольнение?

Важнейшим принципом действующего в настоящее время НДФЛ, вступившего в силу с 2001 г., стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога теперь едины для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Крайне важной явилась такая новация: принцип обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, действовавший в CCCР, был заменен обложением совокупного годового дохода. Такой подход сохранен и в Налоговом кодексе. Вместе с тем остался неизменным с советских времен принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги на доходы, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

Налог на доходы физических лиц, как один из главных федеральных налогов

1.1 Законодательная база по налогу на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен Налоговым кодексом ст. 13 и относится к федеральным налогам кроме того выделена отдельная глава 23 НК РФ. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет становится налоговой тайной (ст.84.9 и 102 НК РФ). По налогу срок исковой давности составляет 3 года, о чем говориться в ст. 196 ГК РФ. В приказе Минфин от 31 декабря 2008 г. N 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядок ее заполнения» утверждена дана форма и согласно данному утверждению все налогоплательщики обязаны оформлять (заполнять) данную декларацию согласно указаниям приказа.

Приказ Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» указывается как и в каком порядке заполнять форму 2-НДФЛ.

1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» действует в неизменной форме с 2003 года в соответствии с Приказом МНС РФ от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583. Согласно ст. 17 Налогового кодекса по данному налогу предусмотрены все элементы налогообложения:

Объект налогообложения;

Налоговая база;

Налоговый период;

Налоговая ставка;

Порядок исчисления налога;

Порядок и сроки уплаты налога.

При исчислении данного налога необходимо руководствоваться ФЗ, приказами ФНС и МИНФИНА РФ.

1.2 Плательщики налога на доходы физических лиц, порядок исчисления налога

Налогоплательщиками — являются физические лица и Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке.

В ст. 11 НК РФ разъяснено, что под физическими лицами следует понимать (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ):

— граждан РФ;

— иностранных граждан;

— лиц без гражданства.

При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители (Письмо Минфина России от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230, ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495).

Не стоит также забывать, что к физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Кто такие налоговые резиденты:

Прежде всего, обратим внимание на то, что наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Иными словами, налоговыми резидентами РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ (Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-06-01/397, ФНС России от 23.09.2008( N 3-5-03/529). Аналогичным образом при определении статуса налогового резидента РФ не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.

Вопросы приобретения и прекращения гражданства РФ регулируются Федеральным законом от 31.05.2002 N 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации». О том, кто такие налоговые резиденты, говорится в п. 2 ст. 207 НК РФ. Это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Важно помнить, что независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются:

— российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

— сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ).
Таким образом, на указанную категорию физических лиц временные ограничения, установленные ст. 207 НК РФ, не распространяются.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регулируется ст. 225 НК. Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма НДФЛ определяется в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля). Налоговая база по НДФЛ определяется как совокупный трудовой доход налогоплательщика и налоговая база уменьшаются на предусмотренном налоговым законодательством (ст. 218 – 221 НК) вычеты, которые подразделяются на четыре группы. Общие условия определения налоговой базы см. (таб. № 1)

Таблица №1

Налоговая база Сумма всех доходов, Сумма налоговых

По НДФЛ = подлежащих налогообложению — вычетов

Все вычеты уменьшают сумму дохода, облагаемую исключительно по ставке 13%

Если сумма налоговых вычетов о налоговом периоде окажется больше суммы дохода, облагаемых 13%-ной ставкой, налоговая база принимается, равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов в этом налоговом периоде не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованных на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры.

Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Рассмотрим подробнее каждую группу налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты определены в ст. 218 НК.

В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории лиц:

1. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
[/stextbox]

1) в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4) налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Данный вычет предоставляется налогоплательщикам на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы (аспиранта, ординатора, студента, курсанта ) в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (до вступления в брак), опекунам, попечителям, приемным родителям, а также по детям-инвалидам вычет предоставляется в двойном размере. Данный вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил 40000 т. руб.

Все установленные НК стандартные налоговые вычеты могут предоставляться налогоплательщику только один из работодателей по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, при этом:

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один вычет (3000, 500 и 400 руб.), предоставляется максимальный из вычетов. Вычет в 600 руб. предоставляется независимо от других вычетов;

Если вычеты налогоплательщику не предоставлялись (предоставлялись в меньшем размере), то по окончании налогового периода на основании его заявления, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы;

Неиспользованная сумма вычетов на следующий год переносится.

Социальные налоговые вычеты определены в ст. 219 НК

на благотворительность. Если в течение года налогоплательщик перечислял деньги на благотворительные цели, часть потраченных денег можно вернуть из бюджета. Процедура возврата прописана в ст. 219 НК РФ. Следует обратить внимание на следующие важные моменты:

— налоговый вычет можно использовать, если деньги были переведены:

1. организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета;

2. физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;[1]

3. в качестве пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

— максимальная сумма социального налогового вычета на благотворительные цели не может превышать 25% от дохода, полученного налогоплательщиком за истекший год.

2) на лечение. Если в течение года налогоплательщик оплачивал медицинские услуги или приобретал медикаменты, часть потраченных денег можно вернуть из бюджета, то есть получить социальный налоговый вычет на лечение. Процедура возврата денег прописана в ст. 219 НК РФ.

Вычет предоставляется только в том случае, если были оплачены медицинские услуги или приобретены лекарства, которые включены в специальные перечни, утвержденные постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

Вычет возможен, если медицинские услуги оказывала организация, у которой есть соответствующая лицензия. При этом форма собственности (государственная больница или частная клиника), а также ведомственная принадлежность значения не имеет.

Максимальный размер социального налогового вычета на лечение составляет 120000 рублей. Исключение составляет дорогостоящие виды лечения. Их перечень также утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. №201

на обучение. Если в течение календарного года налогоплательщик не только работал, но и учился, часть денег, заплаченных за обучение, можно вернуть из бюджета. Процедура возврата прописана в ст. 219 НК РФ.

Максимальный размер социального налогового вычета 120000 рублей.

Получить вычет можно не только за свое, но и за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, если они учатся на дневном отделении. Сумма вычета – расходы на обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребенка.

В сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного страхования.

Имущественные налоговые вычеты определены в ст. 220 НК

Данный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, в том числе квитанции к приходным ордерам, банковских выписок, а перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков.

— Если налогоплательщик приобрел или построил жилье, он сможет уменьшить свой налогооблагаемый доход на потраченные суммы. Максимальная сумма вычета составляет 1000000 млн. руб.

Потраченные на покупку квартиры деньги уменьшат доходы только в том случае, если жилье находится в собственности налогоплательщика.

Если квартира или жилой дом, по которому можно получить имущественный вычет, принадлежит нескольким лицам, их стоимость уменьшает доход каждого владельца в соответствии с их долей собственности. При этом максимальный размер вычета по одному объекту не может превышать 1000000 рублей, даже если на вычет претендуют несколько человек.

Читайте так же:  Налог на машину по лошадиным силам

— Налоговый вычет при продаже недвижимого имущества. В данном случае возможны два варианта:

Если при продаже имущество находилось в собственности менее 3-х лет, то сумма вычета составит 1000000 руб.

Если недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика более 3-х лет, тогда налог платить вообще не нужно – сумма вычета равна полученному доходу.

— Налоговый вычет при продаже движимого имущества и недвижимого в виде личных вещей. Здесь также возможны два варианта:

Налогоплательщик продал имущество, которое находилось у него в собственности менее 3-х лет. Максимальная сумма вычета составит 125000 руб. Проданное имущество находилось в собственности более 3-х лет, тогда налог платить не нужно – сумма вычета равна полученному доходу. Следует обратить внимание на случай реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности. В этом случае соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяются между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Профессиональные налоговые вычеты определены в ст. 221 НК

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

— индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и иным частнопрактикующим лицам – по окончании налогового периода на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговую инспекцию;

— налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, — на основании их письменного заявления. При этом вычет предоставляется налоговыми агентами (организацией или ИП, выплачивающим доход);

— налогоплательщиком, получающим авторские вознаграждения по авторским договорам, — на основании их письменного заявления. При этом вычет предоставляется налоговыми агентами (организацией или ИП, выплачивающим доход);

— налогоплательщикам, получающим доходы от физических лиц, не являющимися налоговыми агентами, за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, — на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговую инспекцию по окончании налогового периода (календарного года).

Таким образом, если налогоплательщик получил вознаграждение по гражданско-правовому или авторскому договор, для целей исчисления НДФЛ его можно уменьшить на сумму произведенных расходов, то есть воспользоваться профессиональным налоговым вычетом. Налогоплательщики определяют доходы и расходы самостоятельно и исчисляют НДФЛ самостоятельно. При документальном подтверждении расходов применяется вычет в 100%-м размере затрат. Если индивидуальные предприниматели, а также частнопрактикующие лица не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов. Если расходы не могут подтвердить налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, то доход уменьшают на определенный процент (норматив) в зависимости от вида работы, за которую получено вознаграждение. Нормативы установлены в таблице ст. 221 НК РФ. В ст. 224 НК устанавливаются размеры налоговых ставок. С 1 января 2001 г. в РФ действует фактически единая ставка налога для большинства видов доходов, составляющая 13%. Но для отдельных видов доходов действуют другие ставки налога.

Налоговая ставка, равна 35%, устанавливается для следующих видов дохода:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 т. руб.;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей (в течение периода начисления процентов) ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств; материальная выгода определяется как разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из ѕ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по займам в рублях (9% годовых по займам в валюте) и суммой процентов по договору займа (кредита).

Налоговая ставка, равна 30%, устанавливается для всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. По таким доходам налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговая ставка, равна 9%, применяется к доходам:

от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 г.

Налоговая ставка, равна 13%, устанавливается для всех остальных видов доходов.

Датой фактического получения дохода является:

для доходов в виде оплаты труда – последний день месяца, за который был начислен доход за выполнение трудовой обязанности в соответствии с трудовым договором;
для доходов по материальной выгоде – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), день приобретения ценных бумаг;

для доходов в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме;

для прочих доходов в денежной форме – день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счет третьего лица.

Налог рассчитывается при каждой выплате таких доходов с учетом положений ст. 223 НК РФ, определяющей дату фактического получения дохода физическим лицом. При этом суммы исчисленного налога и выплаченного дохода нужно отразить соответственно в разд. 3 — 5 налоговой карточки по форме 1-НДФЛ. Примеры расчета НДФЛ приведены в приложении №1

Налоговый учет и отчетность по налогу на доходы физических лиц

2.1 Система налогового учета по налогу на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и лица занимающиеся частной практикой ведут налоговый учет согласно приказу МИНФИНА «об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для Индивидуальных предпринимателей».

Эта система состоит из 3-х уровней:

Первичные документы, которые составлены в соответствии с требованиями.

Предоставление аналитическим регистром налогового учета «книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя». Она предназначена для обобщения систематизации и накопления информации, содержится в принятых к учету первичных документах. Операции фиксируются в книге учета в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (т.е. на одной строке). Доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом (т.е. после фактического получения доходов и совершенного расхода). Книга учета ведется в рублях, может вестись в электронном виде или на бумажных носителях. На последней странице должны быть пронумерованы и прошнурованы книги учета, указывается число содержащихся в ней страниц, которая заверяется подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью. В книге учета допускаются исправления ошибок, которое должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя и датой исправления.

На этом уровне на основании данной книги учета составления налоговой декларации по НДФЛ. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по НДФЛ, а также сумма НДФЛ к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Индивидуальные предприниматели исчисляют суммы налога самостоятельно. Они обязаны предоставлять в налоговую инспекцию согласно ст. 227 НК РФ налоговую декларацию по форме 4 – НДФЛ для определения предполагаемой суммы дохода и предполагаемой суммы платежей в течении наступившего налогового периода форма утверждена МНС РФ от 15.06.2004 г., №САЭ – 3 – 04/[email protected] Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а так же сумм авансовых, платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется по налоговой декларации и уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим. При проявлении в течение года у перечисленных налогоплательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечению месяца со дня проявления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом, а расчет производится на основании деклараций о предполагаемом доходе или на основании суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов.

Авансовые платежи – уплачиваются плательщиком по налоговым уведомлениям:

за январь – июнь – не позднее 15 июля в размере Ѕ годовой суммы платежей;

за июнь – сентябрь – не позднее 15 октября в размере ј годовой суммы;

за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. Налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Таким образом, декларации обязаны представлять ИП, получающие определенные вида доходов. Вместе с тем все остальные категории налогоплательщиков могут, но не обязаны представлять декларацию для получения налоговых вычетов. В декларациях физические лица указывают:

все полученные ими в налоговом периоде доходы;

источники их выплат;

налоговые вычеты;

суммы налога, удержанные налоговыми агентами;

суммы уплаченных в течении налогового периода авансовых платежей.

В случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования источников представляют декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении в течении календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат обложению в РФ, и выезде его из РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее чем за один месяц до выезда из РФ. Уплата налога, доначисленного по таким налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации.

2.2 Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты в течение каждого налогового периода ведут учет доходов и вычетов а также исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по каждому физическому лицу Данная форма утверждена приказом МНС по налогам и сборам от 30 октября № 5г-3-04/583. Налоговые агенты также ведут учет доходов по справке о доходах 2-НДФЛ. За каждый налоговый период ведется справка по утвержденной форме. В настоящий момент эта форма утверждена ФНС России от 13.10.2006 г., № САЭ3-304/[email protected] Форма 2-НДФЛ отражает сведения учтенные 1-НДФЛ. По окончанию каждого налогового периода до 1 апреля по окончанию каждого года. Налоговые агенты предоставляют сведения в налоговую инспекцию по месту своей регистрации (ст. 230 п.1), кроме того при вручении подарков, призов и т. д. в случае при невозможности удержать налог необходимо сообщать в налоговую инспекцию в течение 1 месяца с момента выплаты дохода

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Источники:

  1. Лев, М.Ю. Государственное регулирование цен в зарубежных странах. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Мировая экономика», «Налоги и… / М.Ю. Лев. — М.: Юнити-Дана, 2014. — 416 c.
  2. Иванюженко, А. Б. Государственный и муниципальный финансовый контроль / А.Б. Иванюженко. — Москва: Машиностроение, 2018. — 398 c.
  3. Брейли, Р. Принципы корпоративных финансов / Р. Брейли, С. Майерс. — М.: Олимп-Бизнес, 2015. — 587 c.
Учет налогов на доходы
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here