Сумма налога на прибыль составляет

Предлагаем ознакомиться с темой: Сумма налога на прибыль составляет, которая описана доступным языком. Все вопросы вы можете задать нашему дежурному юристу.

Система налогообложения РФ разделена на 3 уровня: федеральный, республиканский и местный. Среди более 300 налогов, таможенных пошлин, взносов и акцизов лидирует налог на добавленную стоимость. Почетное второе место по величине сборов занимает налог на прибыль. Сколько процентов необходимо перевести в государственную казну, и к какой категории налогоплательщиков он относится — читайте далее.

Сумма налога на прибыль составляет 97

Налог на прибыль: сколько процентов составляет

Определение и ставка

По состоянию на 2017 г. все организации на общей системе налогообложения обязаны оплачивать налог прибыль, ставка которого составляет 20%. Поскольку этот вид сбора относится исключительно к юрлицам, ИП и физлица освобождены от его оплаты.

Таблица 1. Разновидности налогоплательщиков

Все российские компании, за небольшим исключением. Компании, использующие спецрежимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН или чья сфера деятельности относится к игорной.
Иностранные компании, функционирующие с помощью представительств в России. Компании, бизнес которых связан с мировым чемпионатом по футболу в 2018 г.

Распределение денежных средств до 2020 г. должно осуществляться следующим образом:

  • 3% — в федеральный бюджет;
  • 17% — в бюджет субъектов РФ.

С наступлением 2017 г. привычное соотношение 2% и 18% упразднено. Предусмотрено снижение величины ставки для некоторых категорий налогоплательщиков соответствующим законодательным актом субъекта РФ. Лимит, ниже которого не может быть уменьшена ставка, — 12,5%. До 2017 г. эта цифра равнялась 13,5%.

К некоторым видам прибыли задействуются специальные ставки.

Таблица 2. Ставки для разных видов прибыли

Дивиденды российских компаний от российских и международных организаций.
Дивиденды иностранных компаний от российских предприятий. 15
% по государственным ценным бумагам. 15
% по государственным облигациям, выпущенным до 20.01.1997 г.

Объект налогообложения

Под понятием «налогооблагаемый объект» подразумевают прибыль, заработанную компанией.

Прибылью считается доход в денежном и натуральном эквиваленте без учета расходов. Исключением являются налоги, выставляемые компанией клиенту, как, например, НДС, указанный в счете. Размер дохода фиксируется на основании официальных документов, подтверждающих его получение.

[1]

Таблица 3. Определение прибыли для различных компаний

Отечественные компании, не входящие в консолидированную группу налогоплательщиков. Доходы за вычетом осуществленных расходов.
Компании, являющиеся членами консолидированной группы налогоплательщиков. Сумма от общей прибыли группы.
Иностранные компании, действующие через представительства на территории РФ. Доходы, сниженные на величину осуществленных представительством расходов.
Прочие иностранные компании. Доходы от источников, находящихся на территории РФ.

Налоговым периодом считается календарный год. Отчетных — несколько:

  • I квартал;
  • 6 месяцев;
  • 9 месяцев.

Если авансовые платежи перечисляются каждый месяц, шаг отчетного периода составляет 1 месяц. Расчет аванса и примеры оплаты, найдете в специальной статье.

[2]

Сумма налога на прибыль составляет 168

Налоговая база — денежный эквивалент налогооблагаемой прибыли

Налоговая база

Правило формирования НБ: в расчет берутся доходы за вычетом суммы учтенных расходов.

Доход от хозяйственных операций, облагается по ставке 20%. Если доходы меньше расходов, НБ =0.

[3]

Для некоторых категорий налогоплательщиков разработаны иные методы определения НБ, среди которых:

  • банки;
  • компании, занимающиеся ценными бумагами;
  • страховые организации;
  • клиринговые компании.

Завершают этот список негосударственные пенсионные фонды.

Сумма налога на прибыль составляет 10

Порядок признания доходов предусматривает метод начисления и кассовый метод

Отчетность по налогу на прибыль

Компании должны подавать в компетентные органы декларацию по налогу на прибыль. Этот отчетный документ может предоставляться в ИФНС:

  • по месту нахождения фирмы;
  • по месту нахождения обособленного подразделения.

Если подразделения компании территориально размещены в одном субъекте РФ, налог на прибыль разрешается перечислять через одно обособленное подразделение, выбранное организацией.

Декларацию допускается подавать как в бумажном, так и в электронном виде, однако существует ряд исключений. Крупные налогоплательщики и компании, среднее количество сотрудников которой составляет больше 100 человек, обязаны подавать отчетность в электронном виде.

Особенности уплаты налога на прибыль юридическими лицами

Компании, перечисляющие налог на прибыль в государственную казну, являются главным источником доходов, пополняющих окружной бюджет. Полученные средства распределяются между клиниками, учебными заведениями и прочими бюджетными организациями.

Общая ставка приравнивается к 20%. Отдельные категории налогоплательщиков имеют право применить пониженную ставку согласно соответствующему решению органов законодательной власти. Предельный лимит уменьшения — 12,5%.

[4]

Особенности налогообложения юрлиц:

  1. Ставка в 20% не относится к компаниям, чья деятельность связана с добычей углеводородного сырья в морском регионе, и к организациям, контролирующим прибыль иностранных фирм.
  2. По ставке не меньше 12,5% обязаны перечислять средства налогоплательщики, не требующие дополнительной поддержки от правительства в виде дотаций, например.
  3. Не больше 12,5% от полученной прибыли уплачивают компании, расположенные в особых экономических зонах.

Помимо базовой ставки разработаны специальные ставки, относящиеся к определенным организациям, таким как медицинские и образовательные учреждения, сельскохозяйственные и рыбохозяйственные компании, участники инвестиционных региональных проектов, передовые предприятия и социальные службы.

Убыток по налогу на прибыль в 2017 — 2010 гг.

Приятным дополнением к 50%-ному лимиту является возможность переноса убытка на будущие периоды без временных ограничений.

До начала 2017 г. процентного предела не существовало. Организации имели право обнулить НБ по прибыли за счет предыдущих убытков. Однако возможность списания была предусмотрена только за 10-летний период времени. Новые правила касаются убытков, полученных начиная с 2007г.

[5]

Например:

  • прибыль организации за 2017 г. — 450 000 рублей;
  • несписанный убыток за 2010 г. — 680 000 рублей.

Таблица 4. Уменьшение налоговой базы

НБ разрешается уменьшить в I квартале на 225 000 рублей (450 000 × 50%). Оставшуюся сумму убытков — 455 000 рублей (680 000 – 225 000) можно списать в последующих периодах без временных ограничений. Компания списывала в I квартале 450 000 рублей. Оставшуюся часть I 230 000 рублей (680 000 – 450 000) списывали бы в последующих периодах на протяжении 10 лет: с 2011 по 2020 гг.

Изменения, касающиеся налога на прибыль

Учитывая, что с 01.01.2017 г. произошел ряд существенных изменений в налоговом законодательстве РФ, следует подробно остановиться на ключевых моментах.

Основные модификации затронули следующие позиции:

  1. Ограничена величина переносимого убытка: не допускается уменьшение сумм убытков, понесенных в предыдущих периодах, более чем на 50%.
  2. Упразднено 10-летнее ограничение на перенос убытков, имевших место в прошедших периодах.
  3. Вместо привычных 3% и 17%, распределение средств осуществляется в соотношении 2% и 18%.
  4. Контролируемая задолженность рассчитывается по комплексу займов.
  5. Средства, израсходованные в связи с оценкой квалификации сотрудников, разрешено включать в расходы.
  6. Создан новый ОКОФ, в котором изложена модернизированная классификация основных средств.
  7. Изменились правила начисления пени при оплате недоимок в сторону увеличения сборов.

При подготовке отчетности следует учитывать указанные налоговые новшества.

Сумма налога на прибыль составляет 70

Начиная с 2017 г. организация имеет право списать предыдущий убыток на сумму, составляющую не более 50% от НБ текущего периода

Видео — Расчет и уплата налога на прибыль организаций

Начиная с 1 января 2002 г. порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщиками налога являются:

  1. российские организации;

  2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются налогоплательщиками филиалы юридических лиц. В то же время филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по своему местонахождению.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная организацией.

Для российских организаций прибыль представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.[6]

В процессе расчёта налога на прибыль можно выделить следующие этапы:

  1. определение доходов, подлежащих налогообложению;

  2. определение расходов, принимаемых к вычету, при расчёте налога на прибыль;

  3. определение налоговой базы;

  4. уменьшение налоговой базы на сумму убытков прошлых лет («перенос убытков на будущее»);

  5. расчёт и уплата налога на прибыль;

  6. распределение прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль, и налогообложение дивидендов.

Порядок начисления и уплаты налога на прибыль приведён на рис.

Сумма налога на прибыль составляет 20

Рис. Основные этапы расчета налога на прибыль организаций

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки в той мере, в какой такую выгоду можно оценить.

В расчёт принимаются как денежные (в рублях или валюте) поступления, так и доходы, полученные в натуральной форме.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (НДС, акцизы).

С функциональной точки зрения расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы:

  1. расходы на оплату труда;

  2. материальные расходы;

  3. амортизационные отчисления;

  4. прочие расходы.

Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) включают любые начисления работникам организаций в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии, единовременные поощрительные начисления и другие расходы.

В составе расходов на оплату труда учитываются также суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключёнными в пользу работников со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии.

При этом совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается при расчёте прибыли организации в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются при расчёте прибыли в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Материальные расходы (ст. 254 НК РФ) включают расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, используемых в процессе производства, расходы на приобретение топлива, воды, электроэнергии, используемых для технологических целей, а также расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонними организациями и т.п.

Амортизационные отчисления (ст. 256-259НК РФ) также учитываются при расчёте прибыли организации.

К амортизационному имуществу относят имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности:

  1. принадлежащие налогоплательщику на правах собственности;

  2. используемые им для получения дохода;

  3. стоимость которых погашается путём начисления амортизации;

  4. имеющие срок полезного использования более 12 месяцев;

  5. имеющие первоначальную стоимость более 20 тыс. рублей.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264НК РФ), в частности, относятся:

  1. суммы налогов и сборов за исключением налога на прибыль, платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю;

  2. арендные платежи за арендуемое имущество;

  3. расходы на содержание служебного автотранспорта, в т.ч. расходы на компенсации в пределах установленных норм;

  4. командировочные расходы, в т.ч. суточные;

  5. расходы на подготовку и переподготовку кадров;

  6. расходы на юридические, консультационные, информационные, аудиторские и другие аналогичные услуги;

  7. представительские расходы в сумме, не превышающей 4% расходов на оплату труда;

  8. канцелярские, почтовые и другие аналогичные расходы;

  9. расходы на рекламу и т.д.

При этом расходы на рекламные мероприятия в СМИ, расходы на световую и наружную рекламу, расходы на участие в выставках, ярмарках, изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о выполненных работах и услугах и о самой организации, нормативами не ограничиваются.

А расходы налогоплательщика на приобретение призов, вручаемых победителям во время проведения рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы признаются в размере, не превышающем 1% от суммы выручки от реализации (без НДС).

Ко второй группе расходов, учитываемых при определении прибыли, относятся внереализационные расходы, которые включают (ст. 265 НК РФ):

  1. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по ценным бумагам;

  2. расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

  3. судебные расходы и арбитражные сборы;

  4. расходы на услуги банков;

  5. расходы в виде штрафов и иных санкций за нарушение договорных обязательств и другие обоснованные расходы.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), а также внереализационные доходы, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, надлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20% (если не предусматриваются иные налоговые ставки). При этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% — в региональный

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

  • 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских или иностранных организаций российскими организациями;

  • 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями,

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

  • 15% — по доходам, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (если не установлены иные ставки);

  • 9% — по доходам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием эмитированным до 1 января 2007 года;

  • 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Что касается порядка исчисления и уплаты налога в течение налогового периода, то он зависит от выбираемого самим налогоплательщиком варианта расчета.

При первом варианте отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

При втором варианте отчетными периодами, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного год.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

1)Доходы за первый месяц:

(1800000-1670000)+2000000=2130000

2)Расходы за первый месяц:

(593833+19800)*12%+42400*6%+40000=116179,96

3)Прибыль за первый месяц:

2130000-116179,96=2013820,1

Налог на прибыль:

2013820,1*18%=362487,61-в региональный бюджет

2013820,1*2%=40276,4-в федеральный бюджет

1)Доходы за второй месяц:

1820000-1475000=345000

2)Расходы за второй месяц:

(595784+32300)*12%+53000*6%+20000=98550,08

3)Прибыль за второй месяц:

345000-98550,08=246449,92

Налог на прибыль:

246449,92*18%=44360,985-в региональный бюджет

246449,92*2%=4929-в федеральный бюджет

1)Доходы за третий месяц:

(1980000-1720000)+56000=316000

2)Расходы за третий месяц:

(597056+35000)*12%+44100*6%+44100=122592,72

3)Прибыль за третий месяц:

316000-122592,72=193407,28

Налог на прибыль:

193407,28*18%=34813,31-в региональный бюджет

193407,28*2%=3868,15-в федеральный бюджет

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется следующим образом.

Начисление Д 99 К 68 Уплата Д 68 К 51.

Сумму налога на прибыль рассчитывайте отдельно по каждому виду операций (доходов, видов деятельности), в отношении которых установлены разные налоговые ставки (п. 2 ст. 274 НК РФ). При этом сумма налога по операциям (доходам, видам деятельности), в отношении которых предусмотрена ставка налога на прибыль 0 процентов, будет равна нулю.

Налоговая база

Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, определите налоговую базу (п. 1 ст. 286 НК РФ). Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года и до его окончания (п. 7 ст. 274 НК РФ). При расчете используйте формулу:

Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%

=

Доходы (от реализации и внереализационные) нарастающим итогом с начала года

Расходы (связанные с производством и реализацией и внереализационные) нарастающим итогом с начала года

+

Убытки по операциям, учитываемым при расчете налога на прибыль в особом порядке

Доходы, указанные в пункте 5.3 раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600

Убытки прошлых лет

Такой порядок следует из статьи 274 Налогового кодекса РФ и раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

При этом к операциям, убытки от которых учитываются при налогообложении прибыли в особом порядке, относятся:

  • операции по реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ);
  • операции по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ);
  • операции по реализации прав требования долга (ст. 279 НК РФ);
  • операции, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
  • операции, связанные с деятельностью учредителей доверительного управления (ст. 276 НК РФ);
  • операции с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на рынке ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).

Такой перечень приведен в разделах VIII, XIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Доходы и расходы по таким операциям учитываются отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Если результат расчетов получился отрицательным, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Если организация является контролирующим лицом, то в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний она должна определять налоговую базу отдельно. Рассчитывать налог по этой прибыли нужно с учетом особенностей, установленных статьей 309.1 Налогового кодекса РФ. Уменьшать налоговую базу за счет расходов или убытков, связанных с другой деятельностью контролирующего лица, запрещено. Такой порядок установлен пунктом 21 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период по налогу на прибыль равен одному году (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев текущего года. Исключение предусмотрено только для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Для них отчетным периодом является месяц, два месяца и так далее до конца года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.

По окончании каждого отчетного периода нужно рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, налоговую базу формируйте на конец каждого отчетного периода (ежеквартально, ежемесячно).

Расчет налога и авансовых платежей

Как сумму налога по ставке 20 процентов, так и сумму авансовых платежей по нему рассчитывайте отдельными суммами, перечисляемыми в:

  • федеральный бюджет;
  • региональный бюджет.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Сумму авансового платежа по налогу на прибыль за отчетный период определите по формулам:

Авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период, зачисляемый в федеральный бюджет

=

Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, за отчетный период

×

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2%

Авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период, зачисляемый в региональный бюджет

=

Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, за отчетный период

×

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено региональным законодательством)

Такой порядок предусмотрен положениями абзаца 2 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20 процентов

Отчетным периодом для налога на прибыль в организации является квартал. Региональная ставка по налогу на прибыль – 18 процентов.

Доходы организации в I квартале, облагаемые по ставке 20 процентов, составили 1 200 000 руб., а расходы, связанные с получением этих доходов, – 2 000 000 руб. Таким образом, в I квартале организация получила убыток 800 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 200 000 руб.). Налоговая база и авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал равны 0.

Доходы организации во II квартале, облагаемые по ставке 20 процентов, составили 2 500 000 руб., а расходы, связанные с получением этих доходов, – 1 000 000 руб. Следовательно, по итогам полугодия доходы и расходы организации составляют:
– доходы – 3 700 000 руб. (1 200 000 руб. + 2 500 000 руб.);
– расходы – 3 000 000 руб. (2 000 000 руб. + 1 000 000 руб.).

Налоговая база по итогам полугодия равна 700 000 руб. (3 700 000 руб. – 3 000 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот отчетный период составляет:
– в федеральный бюджет – 14 000 руб. (700 000 руб. × 2%);
– в региональный бюджет – 126 000 руб. (700 000 руб. × 18%).

По итогам года рассчитайте сумму налога на прибыль по таким формулам:

Налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в федеральный бюджет

=

Налоговая база по налогу на прибыль за год

×

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2%)

Налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в региональный бюджет

=

Налоговая база по налогу на прибыль за год

×

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено региональным законодательством)

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Региональные льготы

Для отдельных категорий организаций субъекты РФ вправе понижать ставку налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет. По общему правилу налоговая ставка может быть снижена с 18 до 13,5 процента (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ). Другие условия предусмотрены для организаций, которые являются участниками региональных инвестиционных проектов. В течение первых пяти лет получения доходов по инвестиционному проекту региональная налоговая ставка для них не может превышать 10 процентов. Зато в течение следующих пяти лет ставка должна быть не менее 10 процентов (п. 3 ст. 284.3 НК РФ).

На практике могут возникать ситуации, когда в течение налогового периода размер налоговой ставки меняется. В частности, это возможно:

  • если организация, применяющая пониженную ставку, перестает соответствовать критериям, при которых она имеет право на данную льготу;
  • если региональным законом изначально предусмотрена возможность применения пониженной ставки до определенного периода.

Порядок расчета годовой суммы налога на прибыль за год в таких случаях Налоговым кодексом РФ не установлен. Вместе с тем, форма декларации по налогу на прибыль предусматривает возможность расчета налога с использованием льготных ставок в течение неполного налогового периода.

Чтобы рассчитать итоговую сумму налога на прибыль с учетом разных ставок, применяемых в течение одного года, нужно выделить налоговую базу, в отношении которой применяется пониженная налоговая ставка. В декларации по налогу на прибыль этот показатель нужно указать по строке 130 листа 02. Величину пониженной ставки укажите по строке 170 листа 02. По строке 200 листа 02 отражается общая сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет. Она складывается из суммы налога, рассчитанной по пониженной ставке (произведение показателей строк 130 и 170 листа 02), и суммы налога, рассчитанной по обычной ставке ((строка 120 – строка 130) × строка 160 листа 02).

Об этом сказано письме Минфина России от 8 июня 2011 г. № 03-02-07/1-184. Письмо поясняет порядок заполнения прежней формы декларации по налогу на прибыль. Тем не менее им можно руководствоваться и сейчас: в этой части в декларации ничего не изменилось.

Пример расчета годовой суммы налога на прибыль. В течение налогового периода организация применяет различные ставки налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет

Законом субъекта РФ предусмотрено применение пониженной ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет (16%), для организаций, осуществляющих капитальные вложения и занимающихся производством электроэнергии. Кроме того, установлено, что льгота применяется при выполнении следующих условий:

  • капитальные вложения осуществлены на территории данного региона;
  • размер капитальных вложений больше или равен сумме экономии, образующейся в результате применения пониженной ставки.

В первом полугодии организация отвечала установленным критериям и рассчитывала налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, по ставке 16 процентов. С июля организация перестала соответствовать условиям, необходимым для применения льготы, и стала рассчитывать налог на прибыль на общих основаниях (в региональный бюджет – по ставке 18%).

Годовую сумму налога на прибыль бухгалтер организации определил следующим образом.

Налоговая база за год составила 250 000 000 руб. Этот показатель отражен по строке 120 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Из этой суммы бухгалтер выделил налоговую базу за январь–июнь, с которой налог на прибыль в региональный бюджет рассчитывался по ставке 16 процентов. Она составила 95 000 000 руб. Этот показатель бухгалтер отразил по строке 130 листа 02.

Ставки налога на прибыль отражены в декларации следующим образом:

  • по строке 140 – 20 процентов;
  • по строке 150 – 2 процента;
  • по строке 160 – 18 процентов;
  • по строке 170 – 16 процентов.

Годовая сумма налога на прибыль составляет:
– в федеральный бюджет – 5 000 000 руб. (250 000 000 руб. × 2%);
– в региональный бюджет – 43 100 000 руб. ((250 000 000 руб. – 95 000 000 руб.) × 18% + 95 000 000 руб. × 16%).

Сумма налога, зачисляемого в федеральный бюджет (5 000 000 руб.), отражена по строке 190 листа 02. Сумма налога, зачисляемого в региональный бюджет (43 100 000 руб.), отражена по строке 200 листа 02.

Специальные налоговые ставки

При налогообложении прибыли от некоторых видов деятельности, а также при налогообложении доходов от отдельных операций применяются специальные налоговые ставки.

Специальные налоговые ставки могут быть:

  • равными основной ставке;
  • пониженными;
  • повышенными.

Большинство специальных налоговых ставок отличаются от основной тем, что они не предполагают распределения суммы налога на прибыль между федеральным и региональными бюджетами. Вся сумма налога, рассчитанная по специальным ставкам, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). Исключение составляет часть пониженных ставок. В некоторых случаях суммы налога, рассчитанные по пониженным ставкам, могут зачисляться как в федеральный, так и в региональные бюджеты.

Налоговую базу, к которой применяются специальные ставки, нужно рассчитывать отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Исходные данные. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год компания «Кредо» в Отчете о финансовых результатах отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 руб. Ставка налога на прибыль составила 20%.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли:

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения на 3 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.

3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации «А» в размере 2 500 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц представлен в таблице.

Таблица

Виды доходов и расходов Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб. Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб. Разницы, возникшие в отчетном периоде, руб.
Представительские расходы 15 000 12 000 3 000 (постоянные разницы)
Суммы начисленной амортизации на амортизируемое имущество 4 000 2 000 2 000 (вычитаемые временные разницы)
Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия 2 500 2 500 (налогооблагаемая временная разница)

Алгоритм расчета текущего налога на прибыль следующий:

1. Условный расход по налогу на прибыль:

Сумма налога на прибыль составляет 50

2. Постоянное налоговое обязательство:

Сумма налога на прибыль составляет 18

3. Отложенный налоговый актив:

Сумма налога на прибыль составляет 187

4. Отложенное налоговое обязательство:

Сумма налога на прибыль составляет 147

5. Текущий налог на прибыль составит:

Сумма налога на прибыль составляет 199

Таким образом, размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета, составит 25 722 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, проведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Расчет представлен в таблице 2.

Таблица 2.

В тыс. руб.

1. Прибыль до налогообложения согласно Отчету о финансовых результатах (бухгалтерская прибыль) 126 110
5. 2. Увеличивается на в т.ч. 5 000
  Представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством 3 000
  Величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятого в целях налогообложения сумм к возмещение (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации) 2 000
3. Уменьшается на в т.ч. 2 500
  На сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций 2 500
4. Итого налогооблагаемая прибыль 18 610

Текущий налог на прибыль равен:

Сумма налога на прибыль составляет 115

Основная цель расчета экономической прибыли – определение финансового результата деятельности организации с учетом изменения стоимости его активов. Методики расчета показателей экономической прибыли не закреплены законодательными и нормативными актами.

Наибольшее распространение получила трактовка категории «экономическая прибыль» — как финансового результата «работы» капитала. При этом учитываются изменения рыночной стоимости активов не только в течение отчетного периода, но и будущие (предстоящие) отчетные периоды. Однако, такой результат можно определить только для предприятий, котирующих свои ценные бумаги на фондовом рынке, и он не соответствует изменению бухгалтерской стоимости активов фирмы.

Система показателей бухгалтерской прибыли в организации:

· Валовая прибыль;

· Прибыль от продаж;

· Прибыль до налогообложения;

· Чистая прибыль.

Показатель «валовая прибыль» определяется как разность между выручкой и себестоимостью продаж.

В размере себестоимости продаж при определении валовой прибыли не учитываются коммерческие расходы и управленческие (общехозяйственные) расходы.

Прибыль от продаж – показатель, отражающий финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он определяется как разница между выручкой и полными затратами, связанными с производством и продажей продукции (работ, услуг, товаров).

Прибыль от продаж можно рассчитать по следующим формулам

Пп = В – С = ВП – КР – УР ,

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

где Пп– прибыль от продаж, д.е;

В – выручка, д.е

С – полная себестоимость, д.е.

ВП – валовая прибыль, д.е.;

КР – коммерческие расходы, д.е;

УР – управленческие расходы, д.е.

Прибыль до налогообложения показывает финансовый результат, полученный от всех видов деятельности организации за отчетный период. Данный показатель представляет собой сумму «прибыли от продаж» и прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов, а также сумму процентов к получению и сумму процентов к уплате.

Прибыль до налогообложения определяется по формуле

Пдон = Пп + Дуч + Ппол – Пупл + ПД — ПР

где Пдон— прибыль до налогообложения, д.е.;

Пп – прибыль от продаж, д.е.;

Дуч – доходы от участия в других организациях, д.е.;

Ппол – проценты к получению, д.е.;

Пупл – проценты к уплате, д.е.;

ПД – прочие доходы, д.е.;

ПР – прочие расходы, д.е.

Особую важность для предприятия имеет показатель чистой прибыли.

Чистая прибыль – это прибыль, которая находится в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она является источником формирования собственного капитала организации и выплаты учредительского дохода.

Показатель «чистая прибыль» для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности определяется как результат вычитания из прибыли до налогообложения условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств //.

ЧП = Пдон – УРНП – ПНО,

где ЧП – чистая прибыль, д.е.;

УРНП – условный расход по налогу на прибыль, д.е.;

ПНО – постоянные налоговые обязательства, д.е.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянные налоговые обязательства рассчитываются по формуле:

ПНО = ПР*Н% ,

где ПР – постоянная разница, д.е.;

Н% – ставка налога на прибыль, %.

Условный расход по налогу на прибыль – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли(убытка), и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

УРНП = Пдон * Н%,

где УРНП – условный расход по налогу на прибыль, д.е.;

Пдон – прибыль до налогообложения, д.е.;

Н% – ставка налога на прибыль, %.

Условный расход по налогу на прибыль может значительно отличаться от текущего налога на прибыль (признанного для целей налогообложения). Взаимосвязь условного расхода по налогу на прибыль и текущего налога отражает следующая формула:

ТНП = УРНП +ПНО + ОНА — ОНО,

где ТНП – текущий налог на прибыль, д.е.;

УРНП — условный расход по налогу на прибыль, д.е. ;

ПНО — постоянное налоговое обязательство, д.е.;

ОНА — отложенный налоговый актив, д.е.;

ОНО — отложенное налоговое обязательство, д.е.

Таким образом, чистая прибыль рассчитывается следующим образом:

ЧП = Пдон + ОНА — ОНО – ТНП

В системе управления корпоративными финансами помимо показателей прибыли, формируемых по данным бухгалтерского учета, большое практическое значение приобретают модифицированные показатели прибыли, которые находят отражение в Международных стандартах финансовой отчетности. В таблице ____ дана классификация и методика расчетов модифицированных показателей финансовых результатов компании.

Таблица – Порядок расчета основных показателей финансового результата компании

Показатели Обозначение и формула расчета
По российским Стандартам По международным стандартам
Валовая прибыль (Gross Margin, GM) ВП = Выручка – Себестоимость GM = RS — CP
Маржинальная прибыль (Contribution Margin, CM) МП = Выручка – Переменные расходы CM = RS — VC
Прибыль до вычета налогов, процентов и амортизации (earnings before interest, taxes, depreciation and amortization, EBITDA) П = Чистая прибыль + Налог на прибыль + Проценты + Амортизация EBITDA = EBIT +DA = NI + T + I + DA
Прибыль до вычета налогов и процентов (прибыль от продаж) (earnings before interest and taxes, EBIT) ПП = П – Амортизация = Чистая прибыль + Налоги + Проценты EBIT = EBITDA – DA = NI + I + Tax
Чистая операционная прибыль за вычетом налогов (net operating profit after taxes, NOPAT) ЧПП = ПП – Налоговые платежи (рассчитывается путем корректировки на некоторые текущие затраты, (затраты на подготовку кадров, освоение нового рынка и т.д.) NOPAT = EBIT – Tax of EBIT
Прибыль до налогообложения (earnings before taxes, EBT) Пдон = Прибыль от продаж – Проценты EBT = EBIT — I
Прибыль после налогообложения (чистая прибыль) (net income, NI) ЧП = Пдон – Совокупный налог на прибыль (текущий и отложенный) NI = EBT — T
Нераспределенная прибыль (retained earnings, RE) НП = ЧП – Дивиденды RE = NI — Dividends
Представленные показатели оказывают весьма существенное влияние на построение системы управленческого учета и контроллинга в организациях.

9.2 Формирование, распределение и

использование прибыли

Формирование финансовых результатов предприятия происходит в результате получения доходов от различных видов деятельности и возмещения расходов. При этом, для получения прибыли доходы отчетного периода должны превышать расходы.

Финансовый результат деятельности предприятия, окончательно сформированный к концу года в виде чистой прибыли, подвергается распределению.

Основные направления и объем распределения чистой прибыли утверждаются на годовом общем Собрании акционеров (собственников) компании и закрепляется в Протоколе годового общего Собрания акционеров с учетом требований законодательства РФ и в соответствии с установленным порядком распределения бухгалтерской прибыли.

Прежде всего, за счет прибыли формируются резервные фонды.

В соответствии ФЗ «Об акционерных обществах» в акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном Уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.

Для остальных организационно-правовых форм организаций отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленном в учредительных документах компании.

Чистая прибыль может распределяться на предприятии двумя способами:

· фондовым методом;

· безфондовым методом.

Способ распределения чистой прибыли должен обязательно быть отражен в учетной политике компании, утвержденной приказом генерального директора по предприятию.

Фондовый метод предполагает распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия по фондам специального назначения. К таким фондам относятся

фонд накопления;

фонд потребления;

фонд социальной сферы;

ремонтный фонд;

страховые фонды;

гарантийные фонды и т.д.

Расходование средств этих фондов должно осуществляться строго по целевому назначению в соответствии с утвержденными в установленном порядке сметами.

Фонд накоплениярасходуется на финансирование затрат на мероприятия, связанные с повышением имущественного состояния предприятия и не относящихся на себестоимость продукции. Это затраты на техническое перевооружение, реконструкцию и строительство новых объектов, действующего производства, на совершенствование техники, модернизации оборудования, приобретение нематериальных активов, пополнение оборотных средств и т.д.

Фонд потребления – это средства, зарезервированные для осуществления мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению персонала. Средства фонда предназначены для материального поощрения работников (премии и материальная помощь), обеспечение социальной защиты персонала (дотация на питание, приобретение проездных, путевок, детские учреждения, расходы по благоустройству и т.д.).

Фонд социальной сферы – это средства, предназначенные для формирования объектов социальной сферы (например, строительство жилых зданий для сотрудников компании).

Чистая прибыль истекшего года после погашения расходов, произведенных за ее счет, отчислений на пополнение резервного фонда и создание фондов специального назначения, может быть направлена на выплату учредительного дохода. Условием выплаты учредительного дохода для акционерных и иных обществ является полная оплата уставного капитала его участниками, а чистые активы должны быть выше размера уставного и резервного капитала как до, так и после начисления учредительного дохода.

Оставшаяся после начисления учредительского дохода прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала предприятия.

Безфондовый метод не предполагает создания фондов специального назначения. В этом случае предприятие имеет право расходовать средства на нужды технического совершенствования и расширения материально-производственной базы, социального развития и материального поощрения коллектива за счет имеющегося остатка нераспределенной прибыли без предварительного образования специальных фондов.

9.3 Влияние учетной политики на финансовый результат

деятельности компании

Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Виды учетной политики:

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета;

2. Учетная политика для целей налогового учета;

3. Учетная политика для отчетности по международным стандартам (например US GAAP, IFRS)

В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта;

2. Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией;

3. Способ учёта приобретения и заготовления материалов.

4. Способ начисления амортизации основных средств:

5. Способ начисления амортизации нематериальных активов:

6. Создание резервов. Для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения организация может формировать резервы:

7. Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов:

8. Возможность создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

9. Способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций:

10. Способ учёта товаров организациями розничной торговли:

11. Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации

12. Способ определения выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные работы, судостроение и т. п.):

13. Способ оценки незавершенного производства в зависимости от производственных или технологических особенностей:

14. Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды:

Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль.

2.Метод определения стоимости материально-производственных запасов

3. Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов

4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль

5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость

Основы формирования учетной политики для бухгалтерского учета установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером, который должен руководствоваться законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, учитывать как структуру своей организации, так и специфику отрасли. Учетная политика, выбранная организацией, должна быть оформлена соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением) и применяться с первого января года, следующего за годом издания приказа (распоряжения).

Учетная политика оказывает существенное влияние на финансовый результат организации. Поскольку прибыль — это разница между доходами и расходами, то выбор метода их признания может увеличивать либо уменьшать конечный финансовый результат.

В отношении доходов влияние оказывает факт признания дохода и выбор метода признания дохода (метод начисления или кассовый метод).

В части расходов влияние учетной политики на финансовый результат существенно выше. В этой части учетная политика состоит из нескольких элементов: способа начисления амортизации, способа оценки запасов материальных ресурсов, способа оценки незавершенного производства, способа оценки остатков готовой продукции и др. (таблица )

Таблица. Воздействие некоторых положений учетной политики на финансовое положение организации

Элемент учетной Политики Допустимые варианты Воздействие на финансовое положение
1. Порядок признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) 1.Кассовый метод 2. Метод начисления Первый метод обеспечивает большую финансовую устойчивость, однако ведет к недостоверности определения прибыли, т.к. расходы начисляются и учитываются в том периоде, когда они возникают, а выручка учитывается на момент оплаты и зачастую в другом отчетном периоде При втором методе у организации возникает задолженность по НДС, налогу на прибыль, которая не обеспечена реальными деньгами. Это может привести к финансовым затруднениям
2. Вариант учета затрат на производство 1. Деление затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением последних в фактическую себестоимость и определением полной фактической себестоимости. 2. Деление затрат на переменные и постоянные с определением неполной себестоимости. Принципиальное различие вариантов состоит в том, что второй предполагает четкое деление затрат на переменные и постоянные. Наличие информации о последних позволяет эффективно управлять производственным риском организации, а следовательно, и доходностью
3. Способ (база) распределения косвенных затрат между объектами калькулирования 1. Прямые материальные затраты. 2. Заработная плата основных производственных рабочих. 3. Сумма прямых затрат. 4. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) Способ распределения оказывает существенное влияние на точность исчисления себестоимости и рентабельности отдельных видов продукции
4. Порядок начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств в бухгалтерском учете 1. Линейный способ 2. Способ уменьшаемого остатка 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) Применение ускоренных методов амортизации уменьшает прибыль до налогообложения и соответственно сумму налога на прибыль
5. Оценка незавершенного Производства 1. Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости 2. Оценка по прямым статьям затрат 3. Оценка по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов 4. Оценка по фактической производственной себестоимости методом инвентаризации Чем выше стоимость незавершенного производства, тем ниже стоимость готовой продукции и выше прибыль и, следовательно, налог на прибыль и, наоборот
6. Перечень резервов предстоящих расходов 1. Создавать резервы с приведением их перечня 2. Не создавать резервы Образование резервов способствует равномерности отнесения соответствующих затрат на себестоимость продукции, что существенно влияет на прибыль организации
7. Оценка производственных запасов 1. По себестоимости каждой единицы 2. По средней себестоимости 3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (Метод ФИФО) Способ оценки ПЗ при их списании в производство оказывает существенное влияние на величину себестоимости продукции, следовательно, на налог на прибыль
8. Оценка готовой продукции 1. По фактической производственной себестоимости; 2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости. 3. По прямым статьям затрат Выбранный метод оценки готовой продукции влияет на конечную стоимость готовой продукции и, следовательно, на величину налога на прибыль

9.4 Методы планирования прибыли

Объектом планирования финансовых результатов компании являются показатели бухгалтерской, налогооблагаемой и экономической прибыли.

К основнымметодам планирования прибыли относят:

· метод прямого счета;

· аналитический метод;

· совмещенный (комплексный) метод;

· факторный метод;

· нормативный метод;

· методы математического прогнозирования.

Методом прямого счета прибыль от продаж продукции определяется по формуле:

Пп = В – С ,

где Пп – прибыль от продаж, д.е..;

В – выручка, д.е.;

С – полная себестоимость, д.е.

Расчет прибыли при помощи данного метода осуществляется по каждому виду произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) по всему ассортименту.

При планировании прибыли прямым метода проводится корректировка плановой прибыли товарного выпуска на прибыль в остатках готовой продукции на начало и на конец периода:

где – прибыль от продаж, д.е.;

– прибыль в остатках нереализованной продукции на начало планируемого периода, д.е.;

– прибыль в остатках нереализованной продукции на конец планируемого периода, д.е.;

– прибыль от выпуска продукции в плановом периоде, д.е.;

Недостатком прямого метода является громоздкость расчетов при большом ассортименте выпускаемой продукции.

В основу аналитического метода положен принцип ориентации на уровень издержек или рентабельности на основе анализа деятельности компании в предшествующие периоды. Плановую сумму прибыли корректируют с учетом ряда факторов:

· изменение в ассортименте;

· изменение качества;

· изменение цен.

Расчет плановой суммы прибыли аналитическим методом посредством использования эффекта воздействия операционного рычага осуществляется по формуле:[7]

Пп = Ппб * (1 + СВОР * IQ),

где Пп– прибыль от продаж в плановом периоде;

Ппб – прибыль от продаж в базовом периоде;

IQ – ожидаемый прирост объема реализации в плановом периоде, коэф..

Данный метод позволяет дать быстрый ответ о плановой величине прибыли, при известных темпах изменения выручки.

Комплексный (совмещенный) метод предполагает расчет плановой величины прибыли по основной номенклатуре прямым методом, а по продукции, составляющий небольшой удельный вес в составе объема реализации – аналитическими методами. Данный метод используют в том случае, если в компании выпускают сравнимую продукцию.

Нормативный метод применяется в том случае, если возможно установить нормы и нормативы расходования материалов, топлива, заработной платы по конкретным видам продукции по центрам ответственности компании. Данный метод представляет собой сочетание метода прямого счета с установлением норм и нормативов. Прибыль рассчитывается методом прямого счета, но при распределении по центрам ответственности конкретных заданий по использованию ресурсов компании.

Для того, чтобы учесть влияние на изменение прибыли ряда факторов используют факторный метод и методы математического прогнозирования(например, метод корреляционно-регрессионного анализа).

При использовании факторной модели принцип расчетов состоит в том, что сумма прибыли рассчитывается любым методом планирования прибыли, а затем производится ее корректировка на инфляционные ожидания и изменения других факторов.

В табл. представлены факторные модели планирования прибыли с учетом ряда факторов

Таблица . Формулы факторного анализа планирования прибыли от продаж

9.5 Взаимосвязь выручки, расходов и прибыли от

реализации продукции. Точка безубыточности,

порог рентабельности и запас финансовой прочности

Выручка от продаж представляет собой произведение цены реализованной продукции (работ, услуг) на количество выпуска в натуральном выражении. С другой стороны, выручка должна покрывать переменные и постоянные расходы компании и обеспечивать определенный размер прибыли.

Тогда, математическое описание зависимости «затраты-выручка-прибыль» имеет вид:

где – цена единицы изделий , д.е.;

– объем выпуска, шт.;

– постоянные расходы (Fix Costs) на весь объем выпуска, д.е.;

– переменные расходы на единицу изделия (Variable Costs), д.е.;

– прибыль организации до выплаты налогов и процентов (в российской практике – прибыль (убыток) от продаж), д.е.

Изучение зависимости «затраты-выручка-прибыль» лежит в основе анализа безубыточности.

Основной составной частью анализа безубыточности является определение точки безубыточности.

Точка безубыточности – объем производства и реализации продукции в натуральном выражении, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

Точка безубыточности (QP) рассчитывается по формуле:

Так как точка безубыточности определяется в натуральном выражении, ее расчет требует объемных вычислений для организаций с широкой номенклатурой выпускаемой продукции. В этом случае целесообразно рассчитывать показатель порога рентабельности, который характеризует критический объем производства и реализации продукции в стоимостном выражении.

Порог рентабельности – это выручка от продаж, при которой предприятие не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли.

Порог рентабельности рассчитывается двумя способами:

а) аналитический;

б) графический.

Расчет порога рентабельности аналитическим способом:

Сумма налога на прибыль составляет 101

,

где GM (Gross Margin) – валовая маржа в отчетном периоде, д.е.;

RS – выручка от реализации, д.е.

Валовая маржа представляет собой доход, который получает предприятие после возмещения переменных расходов. Валовая маржа рассчитывается по формуле:

где — сумма переменных затрат компании в расчете на весь объем, д.е.

Таким образом, если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то предприятие начинает получать убытки.

Графический метод определения порога рентабельности представлен на рис.

Рис. Графический способ определения порога рентабельности

Расчет точки безубыточности и порога рентабельности дает возможность рассчитать запас финансовой прочности.

Запас финансовой прочности (ЗФП) – это величина, на которую объем производства и реализации продукции предприятия отклоняется от критического объема.

Запас финансовой прочности может характеризоваться абсолютным и относительным показателями.

Разница между достигнутой фактической выручкой и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятияв абсолютном выражении:

ЗФП = Выручка – Порог рентабельности.

Относительное значение запаса финансовой прочности рассчитывается как отношение разницы выручки от реализации продукции и порога рентабельности к выручке от реализации продукции. Формула расчета имеет вид:

Сумма налога на прибыль составляет 72

Запас финансовой прочности показывает возможность выдержать снижение выручки от продаж без получения убытков.

9.6 Понятие, сущность и методика расчета

производственного левериджа (рычага)

В практической деятельности для определения производственных рисков компании используют показатель производственного левериджа (рычага).

Отношение темпа изменения прибыли к темпу изменения объема реализации в натуральных единицах характеризует сила воздействия операционного рычага.

Значение данного показателя не является постоянным для организации и зависит от базовых уровней выручки, постоянных и переменных расходов.

Сила воздействия операционного рычага (FOL) рассчитывается по формуле

Сила воздействия операционного рычага показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на один процент.

Таким образом, при изменении выручки на n% прибыль компании изменится на величину (n▪FOL).

Величина FOL зависит от доли постоянных издержек в общих издержках. Если постоянные расходы высоки, то даже небольшое снижение выручки может привести к значительному снижению EBIT.

Высокий уровень силы воздействия операционного рычага показывает, что даже незначительное уменьшение объема реализации может привести к существенной потери прибыли.

Пример. Плановый объем продаж компании «Альфа» в 2015 г. составил 500 000 тыс. руб. (100 тыс. шт.). Переменные издержки на единицу продукции составляют 2 500 руб. Постоянные издержки – 60 000 тыс. руб. Определите силу воздействия операционного левериджа и сделайте вывод.

Решение:

1. Определим показатель EBIT:

Сумма налога на прибыль составляет 168

2. Определим силу воздействия операционного левериджа:

Сумма налога на прибыль составляет 173

Вывод: при изменении выручки на 1% прибыль от продаж измениться на 1,24% (или в 1,24 раза).

9.7 Сущность и назначение финансового левериджа (рычага)

Для осуществления своей уставной деятельности организации используют собственные и заемные средства.

Размер и структура собственных и заемных источников финансирования оказывают непосредственное влияние на величину чистой прибыли компании и уровень финансового риска.

С одной стороны компания, использующая заемный капитал, обеспечивают рост рентабельности собственного капитала, при условии, что рентабельность всего совокупного капитала организации превышает стоимость заемного капитала. С другой стороны, чем больше доля заемных средств в общем объеме капитала организации, тем больше финансовый риск и угроза банкротства.

Оценить воздействие финансового риска позволяет эффект финансового рычага.

Эффект финансового рычага – это приращение к чистой рентабельности собственного капитала, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на его платность.

Формула ЭФР имеет вид:

Сумма налога на прибыль составляет 68

,

где Н% – ставка налога на прибыль, коэф.;

– рентабельность совокупного капитала, %;

r – средняя расчетная ставка процента по заемным средствам (рассчитывается путем деления фактических издержек по всем кредитам за анализируемый период на общую сумму заемных средств, используемых в анализируемом периоде), %;

LK (loan capital) – величина заемного капитала, д.е.;

E (equity) – величина собственного капитала, д.е..

– дифференциал финансового рычага. Показывает превышение рентабельности активов над ставкой процента по кредиту.

– коэффициент финансовой зависимости (плечо рычага).

Рентабельность совокупного капитала рассчитывается по формуле:

где EBIT – операционная прибыль (прибыль до уплаты процентов и налога на прибыль).

Следует иметь в виду, что при расчете эффекта финансового рычага в составе капитала предприятия не учитывается кредиторская задолженность, так как она не относится к заемным источникам финансирования, а является привлеченным инструментом финансирования на бесплатной основе.

Эффект финансового рычага показывает прирост чистой рентабельности собственного капитала за счет привлечения заемных средств.

ROE = (1 – Н%)· RC + ЭФР,

где ROE – рентабельность собственного капитала, исчисленная по чистой прибыли, %;

Н% – ставка налога на прибыль, коэф.;

RC – рентабельность совокупного капитала, %;

ЭФР – эффект финансового рычага , %.

В ходе разработки кредитной политики при принятии решения о целесообразности привлечения заемного финансирования следует учитывать, что если показатель эффекта финансового левериджа отрицательный, то использование кредитов снижает рентабельность собственного капитала и увеличивает финансовый риск, а привлечение заемных средств в анализируемом периоде невыгодно. Если показатель эффекта финансового левериджа положительный, то использование заемного капитала дает приращение к финансовому результату.

Пример. Компания «Бета» имеет следующие финансовые характеристики: среднегодовая величина собственного капитала (E) составляет 200 млн.руб., соотношение заемных средств к собственным ( равно , прибыль до уплаты налогов и процентов по кредиту (EBIT) – 50 млн. руб., ставка налога на прибыль (Н%) – 20%, средняя расчетная ставка процента (r) – 14%. Определить показатель ЭФР и сделать вывод.

Решение:

1. Определим величину заемного капитала:

Сумма налога на прибыль составляет 101

2. Рассчитаем показатель эффекта финансового рычага:

Сумма налога на прибыль составляет 190

Вывод: использование смешанной схемы финансирования позволит компании «Бета» повысить рентабельность собственного капитала на 1,07%.

9.8 Показатели рентабельности:

сущность и методика расчета

Контрольные вопросы:

1. Раскройте содержание бухгалтерской, налогооблагаемой и экономической видов прибыли. В чем различие бухгалтерской и налогооблагаемой видов прибыли?

2. Раскройте показатели бухгалтерской прибыли.

3. Раскройте порядок расчета чистой прибыли.

4. Охарактеризуйте порядок распределения чистой прибыли компании.

5. Какое влияние оказывает учетная политика на финансовый результат деятельности компании?

6. Охарактеризуйте методы планирования прибыли.

7. Раскройте порядок расчета точки безубыточности, порога рентабельности и запаса финансовой прочности.

8. Охарактеризуйте сущность и порядок расчета производственного левериджа.

9. В чем проявляется эффект финансового левериджа? Раскройте порядок расчета финансового левериджа.

10. Раскройте экономический смысл показателей рентабельности.

Дата добавления: 2016-05-25; просмотров: 4419;

ПОСМОТРЕТЬ ЕЩЕ:

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Источники:

  1. Ивасенко, А.Г. Денежное обращение и кредит России / А.Г. Ивасенко. — М.: Феникс, 2015. — 675 c.
  2. Савенок, В. Как составить личный финансовый план. Путь к финансовой независимости / В. Савенок. — М.: СПб: Питер, 2018. — 160 c.
  3. Е.А. Звонова Деньги, кредит, банки. Учебник и практикум / Е.А. Звонова, В.Д. Топчий. — М.: Юрайт, 2014. — 464 c.
  4. Романова, М.В. Банковская деятельность: налоговый аспект / М.В. Романова. — М.: БДЦ-пресс, 2016. — 312 c.
  5. Перекрестова, Л. В. Финансы, денежное обращение и кредит. Практикум / Л.В. Перекрестова, Н.М. Романенко, Е.С. Старостина. — М.: Academia, 2018. — 224 c.
  6. Юмашев, Юрий Иностранные инвестиции во Вьетнаме: эволюция правового регулирования от провозглашения «политики обновления» до «общего закона об инвестициях» (1986-2006) / Юрий Юмашев. — М.: КноРус, 2016. — 822 c.
  7. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т.Б. Бердникова. — М.: ИНФРА-М, 2016. — 224 c.
  8. Зорин, Николай Права векселедержателя по законодательству России / Николай Зорин. — Москва: ИЛ, 2018. — 330 c.
Сумма налога на прибыль составляет
Оценка 5 проголосовавших: 1
Читайте так же:  Увольнение в отпуске по уходу за ребенком

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here