Состояние расчетов по налогам

Предлагаем ознакомиться с темой: Состояние расчетов по налогам, которая описана доступным языком. Все вопросы вы можете задать нашему дежурному юристу.

    В целях оценки состояния расчетов по налогам, сборам и отчислениям, нами была проведена внутренняя проверка правильности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами за 2016 год. Проведенная проверка показала, что в целом расчеты с бюджетом по налогам и сборам, а также с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению осуществляются в соответствии с требованиями законодательства. Вместе с тем, нами был выделен ряд недостатков в учете:

    1) в части учета налога на прибыль организаций:

    — не были обнаружены табеля учета рабочего времени отдельных подразделений предприятия за различные месяцы 2016 года. Вместе с тем, табель учета рабочего времени является документом, подтверждающим обоснованность начисления заработной платы за отработанное время персоналу;

    — выявлены недостатки в оформлении компенсационных выплат за использование личного транспорта. Несмотря на то, что данные выплаты производились, путевые листы, на основе которых осуществляется прием к учету компенсационных выплат, не оформлялись. Таким образом, производственный характер расходов на использование личного транспорта не подтвержден, что может привести к проблемам с признанием данных затрат в составе расходов, принимаемых в целях исчисления налога на прибыль организаций;

    2) в части налога на добавленную стоимость – не были обнаружены оригиналы счетов-фактур (только копии) по отдельным видам поставок строительных материалов. Данные документы необходимо восстановить, поскольку они являются основными для признания налога на добавленную стоимость в налоговом учете;

    3) в части налога на доходы физических лиц:

    — в июне 2016 года бухгалтерией были ошибочно включены в полном объеме суммы материальной помощи, выплаченные одному из сотрудников предприятия. При этом в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса РФ (часть 2), пункт 28, в состав доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, включаются суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в размере, не превышающем 4000 рублей. В результате налоговая база по НДФЛ была завышена на 4000 рублей. Аналогичная ошибка была допущена в ноябре 2016 года в отношении другого сотрудника;

    — в бухгалтерии не были обнаружены копии свидетельств о рождении на отдельных детей, по которым сотрудникам ООО «Инвест-Строй» предоставляются стандартные вычеты. При этом вычет представляется только на основе справки из ВУЗа на ребенка.

    4) в 2016 году бухгалтерией ООО «Инвест-Строй» в налоговые органы представлялись уточненные декларации по НДС (2 квартал) и налогу на прибыль организаций (3 квартал). Уточнения (корректировки) проводились по замечаниям налогового органа в результате проводимых камеральных проверок. Также, ООО «Инвест-Строй» была несвоевременно представлена декларация по транспортному налогу по итогам 2016 года.

     Таким образом, состояние учета расчетов по налогам, сборам, отчислениям находится на удовлетворительном уровне, необходимо развивать систему внутреннего контроля на анализируемом участке.

Анализ расчётов по налогам, сборам и отчислениям в ООО «Инвест-Строй»

3.1 Анализ расчётов по налогам, сборам и отчислениям в ООО «Инвест-Строй» в 2014-2016 гг.

    На исходном этапе проведем анализ динамики сумм начисленных налогов, сборов, страховых взносов ООО «Инвест-Строй» в 2014-2016 гг. в таблице 11.

Таблица 11

Анализ динамики сумм начисленных налогов, сборов, страховых взносов ООО «Инвест-Строй» в 2014-2016 гг.

Показатель

Значение по годам, тыс. руб.

Абсолютное отклонение

Темп прироста, %

2014 2015 2016 2015г./ 2014 г. 2016г./ 2015 г. 2015г./ 2014 г. 2016г./ 2015 г.
Налоговые платежи, всего, в том числе: 199711 173321 172604 -26390 -717 -13,21 -0,41
— налог на добавленную стоимость 91091 76554 78254 -14537 1700 -15,96 2,22
— налог на прибыль организаций 19840 6898 4515 -12942 -2383 -65,23 -34,55
— налог на имущество организаций 4164 3633 3354 -531 -279 -12,75 -7,68
— налог на доходы физических лиц 24916 25485 25530 569 45 2,28 0,18
— государ-ственная пошлина 112 85 154 -27 69 -24,11 81,18
— транспортный налог 76 76 83 0 7 0,00 9,21
— земельный налог 89 114 132 25 18 28,09 15,79
— страховые взносы во внебюджетные фонды 59423 60476 60582 1053 106 1,77 0,18

        На основе анализа представленной таблицы можно сделать следующие выводы:

    — объемы налоговых платежей ООО «Инвест-Строй» в 2014-2016 гг. сокращаются – если в 2014 году общая сумма уплаченных налогов составила 199711 тыс. руб., то к 2016 году показатель сократился до 172604 тыс. руб. При этом основное сокращение пришлось на 2015 год (13,21 %). В 2016 году сумма налоговых платежей, уплаченных предприятием, снизилась на 0,41 %;

    — анализ налоговых платежей по видам налогов позволяет выделить основные причины отрицательной динамики налоговых платежей. Так, в 2015 году значительно снизилась сумма уплачиваемого налога на добавленную стоимость – на 15,96 %. Основным фактором сокращения выступает падение выручки от реализации на фоне кризисных явлений в отечественной экономике, сокращения платежеспособного спроса на недвижимости. В 2016 году суммы уплаченного НДС выросли на 2,22 %. Ухудшение финансовых результатов ООО «Инвест-Строй» обуславливает ежегодное снижение сумм налога на прибыль к уплате в бюджет – в 2015 году показатель сократился на 65,23 %, в 2016 году на 34,55 %. Также имеет место сокращение налога на имущество организаций – на 12,75 % в 2015 году и на 7,68 % в 2016 году.Это обусловлено тем, что налоговой базой выступает среднегодовая балансовая стоимость основных средств ООО «Инвест-Строй», которая вследствие амортизации в 2014-2016 гг. сокращается. При этом объем инвестиций на фоне кризисных тенденций и снижения объемов продаж ограничен. Минимальными темпами растет сумма налога на доходы физических лиц – на 2,28 % в 2015 году и на 0,18 % в 2016 году. Основным фактором роста выступает ежегодная индексация базовых окладов и сдельных расценок персонала. Вместе с тем, сокращение среднесписочной численности персонала способствует уменьшению суммы НДФЛ к уплате в бюджет. Динамика государственной пошлины носит неустойчивый характер – сокращение в 2015 и рост в 2016 году. Данный тип налоговых платежей не носит постоянный характер и определяется потребностью в совершении определенных регистрационных и иных действий со стороны органов государственной власти. Сумма транспортного налога выросла в 2016 году, что было обусловлено приобретением дополнительной единицы транспортной техники. Сумма земельного налога к уплате также растет – это обусловлено как увеличением количества земельных участков в собственности ООО «Инвест-Строй», так и увеличением кадастровой стоимости в Москве и Московской области, которая служит базой для расчета налога. Сумма уплачиваемых страховых взносов во внебюджетные фонды выросла на 1,77 % в 2015 году и на 0,18 % в 2016 году. Как и в случае с налогом на доходы физических лиц, рост налога имеет место на фоне ежегодной индексации средней заработной платы на предприятии.

    Структура налоговых платежей ООО «Инвест-Строй» по их видам в 2016 году представлена на рисунке 2 в виде круговой диаграммы.

Рис. 2. Структура налоговых платежей ООО «Инвест-Строй» в 2016 году

    Как видно из представленного рисунка, наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей ООО «Инвест-Строй» приходится на налог на добавленную стоимость (45 %), страховые взносы во внебюджетные фонды (35 %), а также налог на доходы физических лиц (15 %). Доля налога на прибыль организаций в общей сумме налоговых платежей составляет 3 %, налога на имущество организаций – 2 %. Другие налоги и сборы не играют существенной роли в налоговых платежах исследуемого предприятия.

    Важную роль для предприятия играет уровень налоговой нагрузки. В соответствии с методикой, рассмотренной в первой главе выпускной квалификационной работы, при анализе налоговой нагрузки предприятия необходимо исключить косвенные налоги (в данном случае НДС), а также налоги, уплачиваемые в качестве налогового агента (в данном случае НДФЛ). Анализ налоговой нагрузки ООО «Инвест-Строй» в 2014-2016 гг. представлен в таблице 12. 

Таблица 12

Анализ налоговой нагрузки ООО «Инвест-Строй» в 2014-2016 гг.

Показатель

Значение по годам, тыс. руб.

Абсолютное отклонение

Темп прироста, %

2014 2015 2016 2015г./ 2014 г. 2016г./ 2015 г. 2015г./ 2014 г. 2016г./ 2015 г.
База для расчета, всего, в том числе: 83704 71282 68820 -12422 -2462 -14,84 -3,45
— налог на прибыль организаций 19840 6898 4515 -12942 -2383 -65,23 -34,55
— налог на имущество организаций 4164 3633 3354 -531 -279 -12,75 -7,68
— государственная пошлина 112 85 154 -27 69 -24,11 81,18
— транспортный налог 76 76 83 0 7 0 9,21
— земельный налог 89 114 132 25 18 28,09 15,79
— страховые взносы во внебюджетные фонды 59423 60476 60582 1053 106 1,77 0,18
Выручка от реализации 778555 644398 658711   -134157   14313   -17,23   2,22
Чистая прибыль 49367 17351 13117 -32016 -4234 -64,85 -24,40
Коэффициент налоговой нагрузки (по выручке) 10,75 11,06 10,45 0,31 -0,61 2,89 -5,55
Коэффициент эффективности налогообложения (по чистой прибыли) 58,98 24,34 19,06 -34,64 -5,28 -58,73 -21,70

    На основе анализа данных таблицы 12 можно сделать следующие выводы:

    — общая сумма прямых налогов и страховых взносов, которые учитываются при анализе уровня налоговой нагрузки предприятия, в 2014-2016 гг. сокращается – на 14,84 % в 2015 году и на 3,45 % в 2016 году. При этом сокращение прямых налогов имеет место преимущественно за счет налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций;

    — коэффициент налоговой нагрузки, рассчитываемый как отношение общей суммы прямых налогов и сборов предприятия, а также страховых взносов, к выручке от реализации в целом находится на стабильном уровне 10-11 %. При этом в 2015 году имеет место увеличение показателя до 11,06, то есть более 11 % полученной выручки направлялось ООО «Инвест-Строй» на уплату налогов, сборов и страховых взносов. В 2016 году коэффициент налоговой нагрузки сократился на 5,55 %;

    — коэффициент эффективности налогообложения, рассчитываемый как отношение чистой прибыли предприятия к общей сумме прямых налогов и страховых взносов, в анализируемом периоде сокращается высокими темпами – на 58,73 % в 2015 году и на 21,70 % в 2016 году. Таким образом, доля чистой прибыли в общей сумме налоговых платежей растет, что говорит об увеличении налоговой нагрузки на ООО «Инвест-Строй».

    Разработка мероприятий по оптимизации налогов и сборов будет способствовать снижению уровня налоговой нагрузки на предприятие.

3.2 Мероприятия по совершенствованию учёта расчётов по налогам,
сборам и отчислениям, пути оптимизации налоговой нагрузки ООО «Инвест-Строй»

    С учетом выявленных недостатков на участке бухгалтерского учета расчетов по налогам, сборам и отчислениями, можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета:

    — усилить внутренний контроль за ведением табельного учета рабочего времени на производственных участках предприятия, поскольку табели рабочего времени служат основных документом для исчисления повременной заработной платы персонала предприятия. Также необходимо восстановить недостающие табеля рабочего времени за 2016 год в целях снижения налоговых рисков при проведении возможных налоговых проверок предприятия. Отсутствие данных документов может привести к проблемам с признанием затрат на оплату труда в качестве расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций;

— начисление компенсационных выплат бухгалтерией работниками предприятия за использование личного транспорта должно осуществляться не только на основании чеков ККМ, но и путевых листов. Заполнение путевого листа позволит подтвердить производственный характер расходов и рассчитать ГСМ, который был использован в производственных целях. В частности, в путевом листе в обязательном порядке указывается следующая информация: задание водителю (сотруднику предприятия); пункт отправления автомобиля; полный маршрут движения с указанием места отправления, назначения, времени выезда и возращения; остаток топлива при выезде и возвращении на предприятие – именно данная информация является основной для расчета израсходованного топлива и суммы компенсации. Легковой автомобиль может использоваться и в личных целях, соответственно, компенсация ГСМ только на основании чека ККМ экономически неоправдана. Также необходимо восстановить путевые листы за 2016 год, на основании которых осуществлялась компенсация затрат сотрудникам предприятия за использование личного транспорта (в целях снижения налоговых рисков). В целях контроля за производственным характером расходов и исключением проблем признания в налоговом учете расходов в виде компенсаций ГСМ необходимо разработать и утвердить нормы расхода ГСМ по личным транспортным средствам, которые используются в производственной деятельности ООО «Инвест-Строй»;

— необходимо восстановить оригиналы счетов-фактур за 2016 года по отдельным сделкам (по которым в рамках проведенной проверки были обнаружены только копии документов). Кроме того, необходимо усилить контроль на данном участке, поскольку счет-фактура выступает основным первичным документов для признания НДС в бухгалтерском и налоговом учете, данные документы должны быть представлены в бухгалтерии предприятия в оригинале;

— необходимо усилить внутренний контроль за своевременностью представления налоговой отчетности в налоговые органы, поскольку нарушение сроков ведет к штрафным санкциям для организации.

— в части налога на доходы физических лиц необходимо обратить повышенное внимание сотрудников бухгалтерии за правильностью обложения НДФЛ сумм материальной помощи – данный тип выплат размером до 4000 рублей не обложению НДФЛ. Необходимо выполнить перерасчет НДФЛ по сотрудникам, по которым были допущены ошибки, осуществить возврат излишне уплаченного налога. Также корректировке подлежат справки по форме № 2-НДФЛ в отношении данных работников в связи с изменением величины налоговых обязательств;

— обратить внимание на обязательность наличия всех документов, подтверждающих предоставляемые стандартные и имущественные налоговые вычеты по НДФЛ сотрудникам предприятия. В частности, обязательным документом для получения стандартных вычетов на детей выступает копия свидетельства о рождении или иной документ, который подтверждает факт родства (опекунства) над ребенком;

Читайте так же:  Алименты и раздел имущества

— усилить систему внутреннего контроля зарасчетами с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам, страховым взносам –наличие выявленных ошибокподтверждает необходимость организации более эффективной системы внутреннего контроля на данном участке расчетов. В частности, целесообразен дополнительный контроль операций по расчетам с бюджетом со стороны главного бухгалтера.

    В работе также разработаны мероприятия по сокращению налоговой нагрузки ООО «Инвест-Строй», в частности:

— списание основных средств, которые находятся на балансе предприятия, но фактически не используются. Актуальность данного мероприятия связана с тем, что в составе прямых налогов ООО «Инвест-Строй» налог на имущество является одним из наиболее значимых налогов. В связи с этим, наличие на балансе объектов основных средств, которые фактически не используются, приводит к возникновению дополнительной налоговой нагрузки по налогу на имущество. В ходе написания выпускной квалификационной работы был сформирован перечень основных средств, которые могут списаны с баланса вследствие значительного физического или морального износа. Данное оборудование предприятием не используется, в будущем использование оборудования не планируется (таблица 13).

Таблица 13

Состав оборудования ООО «Инвест-Строй», рекомендуемого к списанию в целях сокращения налога на имущество (по состоянию на 31.12.2016)

Наименование оборудования Первоначальная стоимость, рублей Остаточная стоимость, тысяч рублей Уровень износа, %
Бетоносмеситель СБР-170А 51050 12568 75,38
Пневматический отбойный молоток МО-3Б 19865 5469 72,47
Машина мозаично-шлифовальная СО-199 75412   11586 84,64
Трансформатор прогрева бетона 184680 82512 55,32
ИТОГО 331007 112135

Из приведенной таблицы видно, что рекомендуемое к списанию оборудование имеет значительный физический износ. Кроме того, имеет место и высокий моральный износ – в настоящее время предприятием используется более производительное, менее энергоемкое оборудование. Трансформатор прогрева бетона изношен примерно на 55 %. Его списание связано с необходимостью дорогостоящего ремонта, который для предприятия экономически не целесообразен.

Помимо непосредственной экономии от списания неиспользуемого оборудования, предприятие сможет получить дополнительную выручку от реализации данного имущества по рыночной стоимости, что будет способствовать улучшению финансовых результатов.

Также предприятием в настоящее время фактически не используются два грузовых автомобиля ЗИЛ. При существующем объеме выполнения работ и оказания услуг, данные автомобили не востребованы. Кроме того, транспортные средства имеют длительный срок службы (более двенадцати лет), по ним полностью списана амортизация. Высокая стоимость эксплуатации данных автомобилей связана с тем, что физическая изношенность приводит к их регулярным поломкам, большим затратам на ремонт. Вместе с тем, транспортные средства стоят на учете и по ним организация уплачивает транспортный налог. В связи с этим, предлагается снять с учета транспортные средства в целях сокращения транспортного налога. В случае необходимости, транспортные средства снова могут быть поставлены на учет. Так как, остаточная стоимость транспортных средств равна нулю, налог на имущество по ним не начисляется.

Возможности сокращения налога на добавленную стоимость, уплачиваемого ООО «Инвест-Строй» связаны с более полным применением налоговых вычетов по НДС. В соответствии с налоговым законодательством РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вместе, изучение бухгалтерских операций ООО «Инвест-Строй» за 2016 год показало, что исследуемое предприятие закупало строительные и отделочные материалы у поставщиков, которые не признаются плательщиками НДС, так как используют специальные налоговые режимы. В результате ООО «Инвест-Строй» не имеет возможности принять к вычету суммы НДС по данным операциям. Работа с поставщиками, уплачивающими НДС (при сопоставимой стоимости материалов), более выгодно для ООО «Инвест-Строй», поскольку поспособствует сокращению сумм налоговых платежей.

3.3 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий

    На следующем этапе выполним расчет экономического эффекта от реализации мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки ООО «Инвест-Строй».

    В таблице 14 представлен расчет ожидаемой экономии в виде налога на имущество организаций (от списания неиспользуемых основных средств).

Таблица 14

Расчет ожидаемой экономии налога на имущество организаций (от списания неиспользуемых основных средств)

Показатель Значение показателя, рублей
  Остаточная стоимость  
1 на 1 января 2017 года 112135
2 на 1 февраля 2017 года 110307,2
3 на 1 марта 2017 года 108479,4
4 на 1 апреля 2017 года 106651,6
5 на 1 мая 2017 года 104823,8
6 на 1 июня 2017 года 102996,0
7 на 1 июля 2017 года 101168,2
8 на 1 августа 2017 года 99340,4
9 на 1 сентября 2017 года 97512,6
10 на 1 октября 2017 года 95684,8
11 на 1 ноября 2017 года 93857,0
12 на 1 декабря 2017 года 92029,2
13 на 1 января 2018 года 90201,4

Среднегодовая стоимость имущества

1315186,6/13=101168,2

Экономия налога на имущество организаций

101168,2*0,022=2225,70

Из приведенной таблицы видно, что за счет списания данных объектов основных средств предприятие получит возможность снизить налоговую нагрузку в виде налога на имущество на 2225,70 рублей. Кроме того, необходимо и в будущем проводить анализ неиспользуемого имущества в целях выявления резервов сокращения имущественных налогов.

На следующем этапе рассчитаем плановую экономию транспортного налога от списания двух единиц автотранспортной техники по формуле:

                                        (5)

где: К – количество транспортных средств, К=2 единицы;

М – мощность транспортного средства, М=180 лошадиных сил;

СН – ставка транспортного налога на территории города Москва, СН=38 рублей/лошадиную силу (для грузовых автомобилей мощностью от 150 до 200 л.с.).

    Годовая сумма экономии транспортного налога составит:

ТН=2*180*38=13680 рублей

    В таблице 15 систематизированы данные о поставщиках, которые не являются плательщикам НДС (по итогам 2016 года).

Таблица 15

Состав поставщиков ООО «Инвест-Строй» в 2016 году, не являющихся плательщиками НДС

Поставщик Объем закупок у поставщика, тысяч рублей Потеря налоговых вычетов по НДС, тысяч рублей
ООО «Тройка» (Москва) 240,88 240,88*18/118=36,74
ООО «Феникс Плюс» (Москва) 481,13 481,13*18/118=73,39
ООО «Элемент» (Московская область) 752,31 752,31*18/118=114,76
ИТОГО 1474,32 224,89

Таким образом, в результате закупки строительных материалов у данных поставщиков ООО «Инвест-Строй» потеряло в 2016 году возможность получить дополнительные налоговые вычеты по НДС в размере 224,89 тысяч рублей. Сумма НДС к уплате в бюджет в данном случае снизилась бы на 224,89 тысяч рублей.

Суммарная экономия от предложенных мероприятий составит:

Э=2,23+13,68+224,89=240,80 тыс. руб.

Реализация предложенных мероприятий позволит снизить сумму налоговых платежей ООО «Инвест-Строй» на 240,80 тыс. руб.

По результатам выполнения данной главы выпускной квалификационной работы можно сделать следующие выводы:

1) в 2014-2016 гг. сумма налоговых платежей ООО «Инвест-Строй» сокращается. Основными факторами данной тенденции выступает уменьшение НДС (вследствие падения выручки от реализации), а также налога на прибыль организаций (вследствие ухудшения финансового результата предприятия). Наиболее высокую долю в структуре налоговых платежей имеют налог на добавленную стоимость, страховые взносы во внебюджетные фонды, налог на доходы физических лиц. Коэффициент эффективности налогообложения ООО «Инвест-Строй» демонстрирует отрицательную динамику;

2) основными направлениями совершенствования учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям выступает усиление внутреннего контроля в целях недопущения некорректного начисления налоговых платежей, а также фактов несвоевременного представления отчетности в налоговые органы;

3) в работе разработаны мероприятия по сокращению имущественных налогов путем списания неиспользуемого имущества, а также налога на добавленную стоимость. Суммарная экономия от реализации предложенных мероприятий составит 240,80 тыс. руб.

Заключение

    Результаты выполнения выпускной квалификационной работы подтвердили актуальность выбранной темы исследования – расчеты с бюджетом по налогам и сборам, а также с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению выступают важнейшими участками бухгалтерского учета.

    В выпускной квалификационной работе решены следующие задачи:

1) рассмотрены цели и задачи учёта и анализа расчётов по налогам, сборам и отчислениям, особенности нормативно-правового регулирования на данном участке.

Основными задачами бухгалтерского учета на участке выступают своевременное начисление и уплата налогов и сборов, правильное документальное оформление бухгалтерских операций, организация налогового учета, своевременное представление отчетности. Анализ расчетов по налогам, сборам, отчислениям, страховым взносам, направлен на решение задач: анализ динамики начисленных и уплаченных сумм налогов, сборов, отчислений; оценка и анализ налоговой нагрузки предприятия; анализ своевременности расчетов по налогам, сборам и отчислениям, а также оценки убытков, полученных в результате нарушений налогового законодательства (штрафы, пени); выявление резервов оптимизации налогового нагрузки предприятия.

2) рассмотрена методика учёта расчётов по налогам, сборам и отчислениям.

Синтетический учет расчетов по налогам, сборам и отчислениям организуется на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам и счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет – на соответствующих субсчетах и аналитических счетах по видам налоговых платежей.

3) рассмотрены методы анализа расчетов по налогам, сборам и отчислениям и оптимизации налоговой нагрузки.

Основными методами анализа, применяемыми на практике, выступают: горизонтальный анализ сумм начисленных и уплаченных налогов и сборов, отчислений во внебюджетные фонды за ряд лет; вертикальный (структурный) анализ сумм начисленных и уплаченных налогов и сборов, отчислений во внебюджетные фонды; факторный анализ; анализ налоговой нагрузки.

4) выделены особенности отражения в учете расчетов по налогам, сборам и отчислениям в организации ООО «Инвест-Строй».

ООО «Инвест-Строй» находится на общей системе налогообложения. Рабочим планом счетов предприятия для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам предусмотрен счет 68. На соответствующих субсчетах к данному счету ведется учет налогов и сборов – налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, государственная пошлина, транспортный налог, налог на имущество организаций, земельный налог. Для отражения налогов бухгалтерия выбирает соответствующий расходный счет (себестоимость, прочие расходы, налоги из прибыли). Учет расчетов по страховым взносам с внебюджетными фондами ведется на счете 69. Начисление страховых взносов осуществляется по кредиту счета 69 в корреспонденции с затратными счетами, которые были использованы при начислении работникам заработной платы

5) выполнена оценка состояния учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям в ООО «Инвест-Строй».

В целом расчеты с бюджетом по налогам и сборам, а также с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению на ООО «Инвест-Строй» осуществляются в соответствии с требованиями законодательства. Вместе с тем, был выявлен ряд недостатков в учете, основными из которых выступают:

— отсутствие первичных учетных документов (подтверждающих суммы начисленного НДС, расходы организации и др.);

— нарушение сроков представления налоговой отчетности;

— ошибки в методике начисления отдельных налогов и сборов.

6) проведен анализ расчетов по налогам, сборам и отчислениям в ООО «Инвест-Строй» в 2014-2016 гг.

Проведенный анализ показал, что в 2014-2016 гг. сумма налоговых платежей ООО «Инвест-Строй» сокращается. Основными факторами данной тенденции выступает уменьшение НДС (вследствие падения выручки от реализации), а также налога на прибыль организаций (вследствие ухудшения финансового результата предприятия). Наиболее высокую долю в структуре налоговых платежей имеют налог на добавленную стоимость, страховые взносы во внебюджетные фонды, налог на доходы физических лиц. Коэффициент эффективности налогообложения ООО «Инвест-Строй» демонстрирует отрицательную динамику.

7) разработаны мероприятия по совершенствованию учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям в ООО «Инвест-Строй», а также пути оптимизации налоговой нагрузки предприятия.

Основными направлениями совершенствования учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям выступает усиление внутреннего контроля в целях недопущения некорректного начисления налоговых платежей, а также фактов несвоевременного представления отчетности в налоговые органы. В работе также разработаны мероприятия по сокращению имущественных налогов путем списания неиспользуемого имущества, а также налога на добавленную стоимость.

8) выполнен расчет экономического эффекта от реализации мероприятий.

Проведенные расчеты показали, что реализация предложенных мероприятий по оптимизации налогов и сборов эффективны и позволят снизить налоговые платежи ООО «Инвест-Строй» на 240,80 тыс. руб.

Список литературы

    1. Конституция Российской Федерации(принята всенародным голосованием 12.12.1993)(с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)//СПС «Консультант Плюс», версия от 27.04.2017

    2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)//СПС «Консультант Плюс», версия от 27.04.2017

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 03.04.2017)//СПС «Консультант Плюс», версия от 27.04.2017

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)//СПС «Консультант Плюс», версия от 27.04.2017

5. Федеральный закон от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в ред. от 09.01.2017)//СПС «Консультант Плюс», версия от 27.04.2017

6. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. от 03.07.2016)//СПС «Консультант Плюс», версия от 27.04.2017

7. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н(ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»//СПС «Консультант Плюс», версия от 27.04.2017

8. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»//СПС «Консультант Плюс», версия от 27.04.2017

9. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н(ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»//СПС «Консультант Плюс», версия от 27.04.2017

10. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н(ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»//СПС «Консультант Плюс», версия от 27.04.2017

11. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02»//СПС «Консультант Плюс», версия от 27.04.2017

12. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник/Ю. А. Бабаев, И.П. Комиссарова, Крашенникова М.С. – М.: ТК Велби, Проспект, 2013. – 512 с.

13. Богатая И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/И.Н. Богатая. – М.: КНОРУС, 2012. – 592 с.

Читайте так же:  Родительские права и алименты

14. Баврин А.А., Кострица В.И. Классификация обязательных платежей для целей налогового планирования//Управленческий учет и финансы.– 2013. – № 2. – С. 149-154

15. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник/В.М. Богаченко. – Ростов-на-Дону, Феникс, 2015. –510 с.

16. Бухгалтерский учет: учебник/С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, И.В. Сафонова. – М.: Синергия, 2013. – 720 с.

17. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и анализ: учебник/И.М. Дмитриева. – М.: Юрайт, 2015. – 656 с.

18. Захаров И. В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалаври­ата / И. В. Захаров, О. Н. Калачева; под ред. И. М. Дмитриевой. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 423 с.

19. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие/Н.А. Каморджанова,И.В. Карташова. – СПб.: Питер, 2012. – 401 с.

20. Кирина Л.С., Горохова Н.А. Налоговый менеджмент в организациях: учебник/Л.С. Кирина, Н.А. Горохова. – М.: ЮРАЙТ, 2014. – 288 с.

21. Коростелкина И.А. Методика расчета налоговой нагрузки экономических субъектов//Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 32. – С. 50-56

22. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник/Н.В. Миляков. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 399 с.

23. Осташенко Е.Г. Практический аудит: учебное пособие/Е.Г. Осташенко. – Омск, ОГУ им. Ф.М. Достоевского, 2012. – 160 с.

24. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник/В.Г. Пансков. – М.: Юрайт, 2014. – 562 с.

25. Ровенских В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник/В.А. Ровенских, И.А. Слабинская. – М.: Дашков и К, 2013. – 315 с.

26. Салькова О.С. Налоговая нагрузка и резервы налоговой оптимизации//Финансы. – 2015. – № 10. – С. 37-42

27. Скидан А.В. Налоговый менеджмент: учебное пособие/А.В. Скидан. – М.: Мини Тайп, 2015. – 184 с.

28. Саликов Д.В. Роль имущественных налогов в укреплении потенциала доходов региональных и местных бюджетов//Экономические науки.– 2013. – № 10. – С. 98-104

29. Тепляков А.Б. 14 500 бухгалтерских проводок с комментариями/А.Б. Тепляков. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. – 903 с.

30. Хисамудинов В.В.Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/В.В. Хисамудинов, Е.В. Сулейманова. – М.: Финансы и статистика, 2014 – 190 с.

Приложения

Приложение 1

Бухгалтерский баланс за 2013-2015 гг.

Приложение 2

Отчет о финансовых результатах за 2015 год

Приложение 3

Бухгалтерский баланс за 2014-2016 гг.

Состояние расчетов по налогам 80

Состояние расчетов по налогам 93

Приложение 4

Отчет о финансовых результатах за 2016 год

— Конституция РФ, статья 57

— составлено автором на основе данных Налогового кодекса РФ

— Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (в ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

— Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник. – Ростов-на-Дону, Феникс, 2015. — с. 59

— Захаров И. В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалаври­ата / И. В. Захаров, О. Н. Калачева; под ред. И. М. Дмитриевой. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – с. 201

— Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и анализ: учебник/И.М. Дмитриева. – М.: Юрайт, 2015. – с. 312

— Коростелкина И.А. Методика расчета налоговой нагрузки экономических субъектов//Международный бухгалтерский учет, 2014, № 32. – с. 51

— Кочетов Н. Об оценке налоговой нагрузке на финансовые потоки предприятий//Общество и экономика, 2006, № 9. – с. 150

— Салькова О.С. Налоговая нагрузка и резервы налоговой оптимизации//Финансы, 2015, №10. – с. 38

Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 352;

«Арсенал предпринимателя», 2014, N 7

В июне нынешнего года Минюст России зарегистрировал Приказ ФНС России от 21.04.2014 N ММВ-7-6/[email protected] «Об утверждении форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, порядка их заполнения и форматов представления справок в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» (далее — Приказ N ММВ-7-6/[email protected]). Им утверждены новые формы справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам. Разберемся, чем новые формы отличаются от тех, что действовали раньше, для чего вообще нужна такая справка коммерсанту и как ее получить.

———————————

Документ вступает в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования. На момент сдачи журнала в печать он не был опубликован.

Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам нужна коммерсанту в первую очередь для контроля правильности уплаты налогов. Как минимум один раз в год по итогам налогового периода следует получать такую справку, чтобы исключить ошибки и неточности по налоговым платежам. Кроме того, справка о состоянии расчетов с бюджетом может понадобиться для подтверждения налоговой добросовестности при участии в тендерах, получении кредита в банке, лицензий и т.д. Ее не следует путать с такими документами, как справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов и акт сверки расчетов.

В справке об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов (ее форма утверждена Приказом ФНС России от 21.01.2013 N ММВ-7-12/[email protected]) указывается лишь, имеет ли налогоплательщик неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов и т.д. При этом в данной справке нет информации о том, по какому налогу и в какой сумме числится задолженность. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (его форма утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/[email protected]) является двусторонним документом, который подписывается налоговым органом и налогоплательщиком. Им предприниматель подтверждает свое согласие (частичное согласие) с данными налогового органа.

К сведению. Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам не является документом, подтверждающим исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов.

Получить справку о состоянии расчетов очень просто. Для этого достаточно направить письменный запрос (лично, по почте или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи) о выдаче данной справки в ИФНС по месту учета.

Отметим, что форма запроса законодательно не регламентирована, поэтому его можно составить в произвольной форме, указав необходимые реквизиты.

Однако для удобства лучше воспользоваться рекомендованной формой запроса, приведенной в Приложении 8 к Административному регламенту Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию налогоплательщиков, утвержденному Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н (далее — Административный регламент).

В запросе нужно указать информацию о способе получения данной справки (лично или почтой) и дату, по состоянию на которую должна быть сформирована справка.

К сведению. Если в запросе не будет указана дата, по состоянию на которую должна быть сформирована справка, ее составят на дату регистрации запроса в налоговом органе. Если не будет указан способ получения справки, ее направят по почте. Рекомендуем получать справку в налоговой инспекции: практика показывает, что получить документ лично можно гораздо быстрее.

Оформить запрос можно так:

Пример 1.

к Административному регламенту,

утвержденному Приказом Министерства

финансов Российской Федерации

от 02.07.2012 N 99н

место штампа

организации

                                                   ИФНС России

                                        Начальнику ————————

                                          N 7 по г. Москве Анисимову Г.А.

                                        ————————————

                                         (наименование налогового органа,

                                                 Ф.И.О. начальника)

                                             Петрова Алексея Юрьевича,

                                        ————————————

                                           ИНН 775513454013, адрес места

                                          жительства, регистрации: 125047,

                                           г. Москва, ул. Бутырский Вал,

                                                   д. 68, кв. 105

                                        ————————————

                                         (полное наименование организации,

                                             ИНН/КПП, место нахождения

                                        организации; Ф.И.О. индивидуального

                                           предпринимателя, ИНН; Ф.И.О.

                                          физического лица, не являющегося

                                          индивидуальным предпринимателем,

                                        ИНН (при наличии), место жительства

                                                 физического лица)

Прошу выдать справку   ┌─┐  о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням,

                       │Х│  штрафам, процентам

                       └─┘

                       ┌─┐  об исполнении обязанности по уплате налогов,

                       │ │  сборов, пеней, штрафов, процентов

                       └─┘

                       31 июля 2014 г.

                       —————————————————-

по состоянию на        ____________________________________________________

                                          (указать дату)

Реквизиты заявителя:

                          Петров Алексей Юрьевич

—————————————————————————

           125047, г. Москва, ул. Бутырский Вал, д. 68, кв. 105

—————————————————————————

         Полное наименование организации; Ф.И.О. физического лица

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

     Адрес места нахождения организации, места жительства физического

лица (почтовый индекс, код региона, район, город, населенный пункт, улица,

                          дом, корпус, квартира)

ИНН организации, индивидуального предпринимателя,        КПП организации

физического лица, не являющегося индивидуальным

предпринимателем (при наличии)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│7│7│5│5│1│3│4│5│4│0│1│3│                               │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

способ получения        ┌─┐

ответа                  │Х│ непосредственно

                        └─┘

                        ┌─┐

                        │ │ почтой ________________________________________

                        └─┘                (указать почтовый адрес)

Подпись руководителя организации

(физического лица) (представителя)

   Петров        А.Ю. Петров

———— ———————

 (подпись)  (расшифровка подписи)

М.П.

Справку получил:

(Ф.И.О. руководителя организации, полное наименование организации)

(Ф.И.О. физического лица)

(Ф.И.О. представителя налогоплательщика)

                                                   08 августа 2014 г.

______________________________________           ———————-

   (в случае, если в запросе указан                 (дата получения)

   способ получения непосредственно)

Рекомендуемая форма запроса по ТКС приведена в Приложении 9 к Административному регламенту. Она аналогична той, что мы уже рассмотрели. Разница только в том, что коммерсанту следует указать не способ получения ответа, а его формат — RTF, XML, Excel.

При подаче запроса лично его зарегистрируют в день поступления. При этом можно потребовать проставить на втором экземпляре запроса отметку о дате его приема с указанием фамилии, инициалов и должности инспектора, принявшего заявление.

В случае направления заявления по почте запрос зарегистрируют не позднее следующего рабочего дня за днем его поступления в налоговый орган.

Справку должны выдать в течение пяти рабочих дней со дня регистрации запроса в инспекции.

В какую налоговую обращаться Запрос о выдаче справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам подают в ИФНС по месту учета коммерсанта. В случае смены места учета предприниматель должен обращаться за справкой о состоянии расчетов в ту налоговую инспекцию, в которой он состоял на учете на дату, указанную в запросе о предоставлении справки (Письмо ФНС России от 03.09.2013 N ПА-4-6/15962).

Пример 2. В связи со сменой места регистрации 20 мая 2014 г. индивидуальный предприниматель Комаров В.И. был снят с регистрационного учета в ИФНС N 25 по г. Москве по старому адресу и зарегистрирован в ИФНС N 7 по г. Москве по новому адресу.

31 июля 2014 г. для участия в тендере коммерсанту потребовалась справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 30 марта 2014 г. Для этого бизнесмену следует обратиться с письменным заявлением в ИФНС N 25 по г. Москве.

В каких случаях могут отказать Отказать в приеме запроса о выдаче справки о состоянии расчетов инспекторы могут только при наличии оснований, указанных в п. 27 Административного регламента. В частности, основаниями для отказа будут:

— отсутствие в запросе фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя, ИНН, почтового адреса (адреса электронной почты), подписи;

— отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи коммерсанта или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи данным бизнесмена (для запросов, представленных в электронной форме по ТКС);

— непредставление уполномоченным представителем предпринимателя документов (доверенности), подтверждающих его полномочие на представление соответствующего запроса на бумажном носителе;

— отсутствие у лица, подписавшего запрос, полномочий обращаться в налоговый орган для получения информации о заявителе;

— представление запроса, текст которого не поддается прочтению.

Отметим, что это полный перечень причин для отказа. Отказать в выдаче справки по каким-либо другим основаниям инспекторы не вправе.

Формы справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и Порядок их заполнения утверждены Приказом N ММВ-7-6/[email protected] В нем предусмотрены две формы справок:

В целом эти две формы практически идентичны. Рассмотрим подробнее порядок заполнения данных справок на примере справки о состоянии расчетов индивидуальных предпринимателей.

В графе 1 указывается наименование налога (сбора). В графе 2 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации (далее — КБК). В графе 3 для справок по состоянию на дату до 1 января 2014 г. указывается ОКАТО, с 1 января 2014 г. — ОКТМО. В графах 4, 6, 8 указываются сальдо расчетов (положительное «+», отрицательное «-«) с бюджетной системой Российской Федерации индивидуального предпринимателя по всем налогам, сборам, пеням, штрафам. Данные проставляются без учета сумм, списанных с расчетного счета коммерсанта, но не зачисленных в бюджетную систему Российской Федерации, по которым имеется вступившее в силу решение суда о признании обязанности по уплате этих денежных средств исполненной. Также не указываются суммы, по которым предоставлена отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит, проводится реструктуризация, и суммы, приостановленные к взысканию. Отдельной строкой отражаются суммы денежных средств, списанных с расчетного счета бизнесмена, но не зачисленных в бюджетную систему Российской Федерации, по которым имеется вступившее в силу решение суда о признании обязанности по уплате этих денежных средств исполненной (при их наличии). В графах 5, 7, 9 указываются суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, по которым индивидуальному предпринимателю предоставлена отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит, проводится реструктуризация, а также суммы, приостановленные к взысканию. В графе 10 отражается состояние расчетов с бюджетной системой Российской Федерации индивидуального предпринимателя по процентам, предусмотренным НК РФ и нормативными правовыми актами о реструктуризации задолженности.

Отдельной строкой указывают суммы процентов, приостановленные к взысканию.

Справка о состоянии расчетов предоставляется индивидуальному предпринимателю на бумажном носителе. Она подписывается начальником (либо его заместителем) ИФНС России и заверяется печатью.

Пример заполнения справки приведен на с. 60.

Пример 3.


                                   

                          СПРАВКА N ————-

                     О СОСТОЯНИИ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ,

                     СБОРАМ, ПЕНЯМ, ШТРАФАМ, ПРОЦЕНТАМ

               организаций и индивидуальных предпринимателей

                                  31      июля      14

                 по состоянию на «—» ———— 20— г.

ИНН ————————, КПП _________________________

Читайте так же:  Отчет за год ТСЖ

Наименование организации (Ф.И.О.

индивидуального предпринимателя) _____

                          Петров Алексей Юрьевич

—————————————————————————

Адрес (место нахождения,  место  жительства)  организации  (индивидуального

                 125047, г. Москва, ул. Бутырский Вал, д. 68, кв. 105

предпринимателя) ———————————————————-

Наименование налога (сбора)

КБК

Состояние расчетов по налогу (сбору), рублей
Кроме того, предоставлена отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит, проводится реструктуризация, приостановлено к взысканию по налогу (сбору), сумма, рублей
Состояние расчетов по пени, рублей

Кроме того, предоставлена отсрочка (рассрочка), проводится реструктуризация, приостановлено к взысканию по пени, сумма, рублей

Состояние расчетов по штрафам, рублей

Кроме того, предоставлена отсрочка (рассрочка), проводится реструктуризация, приостановлено к взысканию по штрафам, сумма, рублей

Состояние расчетов по процентам, рублей

Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы

45 353 000

15 200,00

Настоящая  справка  не   является   документом,  подтверждающим  исполнение

организацией   (индивидуальным   предпринимателем)  обязанности  по  уплате

налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

    —————————-

   

Отчество указывается при наличии.

   

По состоянию на дату до 01.01.2014 указывается ОКАТО, с 01.01.2014

— ОКТМО.

    сальдо  расчетов  (положительное  «+»,  отрицательное  «-«) с бюджетной

системой Российской Федерации организации (индивидуального предпринимателя)

без  учета  сумм денежных средств, списанных с расчетного счета организации

(индивидуального  предпринимателя),  но  не зачисленных в бюджетную систему

Российской  Федерации,  по которым имеется вступившее в силу решение суда о

признании  обязанности по уплате этих денежных средств исполненной, а также

сумм,   по   которым  предоставлена  отсрочка  (рассрочка),  инвестиционный

налоговый  кредит, проводится  реструктуризация, и сумм, приостановленных к

взысканию;

    отдельной  строкой суммы денежных средств, списанных с расчетного счета

организации   (индивидуального   предпринимателя),   но  не  зачисленных  в

бюджетную  систему  Российской  Федерации,  по которым имеется вступившее в

силу  решение  суда о признании обязанности по уплате этих денежных средств

исполненной (при наличии указанных денежных средств).

   

 

Отдельной строкой указываются суммы процентов, приостановленные

к взысканию.

                        ИФНС N 7 по г. Москве, 7707

—————————————————————————

                  (наименование и код налогового органа)

Начальник                     Андреев                П.А. Андреев

(заместитель начальника) —————— (——————————)

                             (подпись)                 (Ф.И.О.)

         Печать         М.П.

        ИФНС N 7

      по г. Москве


До утверждения Приказа N ММВ-7-6/[email protected] формы справок о состоянии расчетов с бюджетом были утверждены Приказом ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-12/[email protected] Ключевые отличия от предыдущей формы справки следующие: — в новой форме указываются проценты, предусмотренные НК РФ и нормативными актами о реструктуризации задолженности;

— отдельной строкой выделяются суммы процентов, приостановленных к взысканию;

— появилась возможность указания кодов ОКАТО и ОКТМО в зависимости от даты, на которую предоставляется справка.

Лишним данным в справке не место Полный перечень данных, которые отражаются в справке о состоянии расчетов, приведен в п. п. 5 и 9 Порядка заполнения формы справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам. Включение дополнительных сведений в справку, в частности задолженности по административному штрафу, незаконно. Эту позицию подтверждают и суды, а именно ФАС Восточно-Сибирского округа. В своем Постановлении от 21.01.2014 по делу N А33-8422/2013 судьи отметили, что справка о состоянии расчетов является официальным документом, прямо предусмотренным НК РФ; в ней отражается информация о суммах налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, возникших только из правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Так как административный штраф не приравнивается к обязательным платежам, подлежащим внесению в бюджет в порядке исполнения обязанностей налогоплательщика, задолженность по уплате административных штрафов нельзя включать в справку о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по уплате налогов, сборов, пеней, налоговых санкций.

Фрагмент документа. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2014 по делу N А33-8422/2013

Отражение в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам сведений о наличии задолженности по административному штрафу в отсутствие к тому правовых оснований нарушает права и законные интересы компании в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

После ознакомления с некоторыми нюансами, которые необходимо учесть при подаче запроса в налоговую инспекцию о получении справки о состоянии расчетов с бюджетом, у коммерсанта не должно возникнуть сложностей с получением данного документа.

Н.Романова

Руководитель

Центра экономической информации

Подписано в печать

25.06.2014

  1. Теоретические основы аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Существует множество определений аудита — одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Федеральный закон об аудиторской деятельности в Российской Федерации так определяет понятие аудиторской деятельности: «Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами».

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Вот еще одно определение аудита из нормативных актов Рос­сийской Федерации:

Аудит — предпринимательская деятельность аудиторов (ауди­торских организаций) по осуществлению независимых проверок бух­галтерской отчетности, платежно-расчетной документации, нало­говых декларации и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими фи­нансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действую­щим в Российской Федерации .

Комитет по аудиторской практике предложил простое определение аудита:

Аудит — это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.

Мы же придерживаемся такого определения аудита:

Аудиторская деятельность – это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, состояния платежей, общего состояния хозяйственно-финансовой деятельности организаций, оценка его активов и пассивов, иных сторон хозяйствования, осуществляемая независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами в двух направлениях:

— проведение объективного анализа состояния дел хозяйствующего субъекта, когда этого требует в обязательном порядке закон или уполномоченные на то государственные органы (обязательная аудиторская проверка);

— по собственной инициативе хозяйствующего субъекта, когда он нуждается в оценке состояния своих дел с помощью независимого анализа или когда он стремится подтвердить надлежащий уровень хозяйствования и надежность своего положения перед другими участниками оборота (инициативная проверка).

Данные направления отслеживаются и при проведении аудита налогов, который является составляющей частью аудиторских проверок:

— проведения объективного анализа налоговых платежей, для подтверждения соответствующих статей отчетности, отражающих реальную задолженность перед бюджетом, а также правильность исчисления и уплаты налогов, что находит свое отражение в анализе налоговых деклараций;

— инициативный анализ налоговых платежей, как составляющей части финансовых потоков, с целью выявления нарушений законодательства и последующей налоговой экспертизой для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

При проведении аудита налогов и сборов можно выделить следующие основные цели:

— установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций;

— подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита налогов и сборов:

— проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;

— правильность применения налоговых ставок и льгот;

— анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

— определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;

— проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.

При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам выполняются все этапы аудита:

— предварительное планирование аудита налогообложения;

— непосредственное планирование аудита налогообложения;

— оценка системы внутреннего контроля организации по правильности,

— своевременности и полноте исчисления налогов;

— проведение аналитических процедур (аудит по существу);

— оценка результатов аудиторской выборки;

— оценка влияния результатов аудита налогообложения на мнение аудитора о — степени достоверности финансовой отчетности.

В качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и сборам служат следующие документы:

-первичные документы бухгалтерского учета;

-регистры бухгалтерского учета;

-баланс;

-расчеты, справки, сведения;

-договоры с контрагентами;

-протоколы решений общего собрания учредителей, акционеров;

-протоколы решений совета директоров;

-приказы исполнительной дирекции;

-учетная политика организации в целях налогообложения;

-другие, например, первичные налоговые документы, регистры налогового учета, налоговые расчеты, декларации по налогам.

Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:

— проверка начисления и уплаты федеральных налогов;

— проверка начисления и уплаты региональных налогов;

— проверка начисления и уплаты местных налогов.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета расчетов по налогам и сборам аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

-инспектирование;

-наблюдение;

-пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

-аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.[1]

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов по налогам и сборам.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

На проверяемом экономическом субъекте могут быть обнаружены различные упущения, ошибки при организации учета расчетов по налогам и сборам:
[/stextbox]

— не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам.

— отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения.

— не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам и сборам.

— отсутствует утвержденный перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.

— отсутствует утвержденный перечень сборов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.

— ответственные за учет расчетов по налогам и сборам сотрудники проверяемого экономического субъекта некомпетентны в вопросах наступления и исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов.

— не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;

— не соблюдаются сроки уплаты налога и сбора;

— использование налоговых льгот безосновательно.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Проведение налогового аудита не освобождает экономический субъект от налогового контроля, осуществляемого должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции.[2]

При проведении налогового аудита, оказании сопутствующих услуг по налоговым вопросам и оформлении их результатов аудиторская организация должна руководствоваться положениями правил (стандартов) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» и «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».

Перед проведением налогового аудита и (или) оказанием других сопутствующих услуг по налоговым вопросам аудиторская организация должна удостовериться в том, что достигнуто взаимопонимание с лицом, заказавшим выполнение специального аудиторского задания, относительно цели и характера предстоящей работы, содержания подготавливаемых итоговых документов, а также в определении состава и круга лиц, которые будут знакомиться с результатами работы.

Специальное аудиторское задание по проведению налогового аудита оформляется договором в соответствии с требованиями гражданского законодательства Российской Федерации. При заключении договора аудиторская организация должна руководствоваться положениями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».

В договоре на выполнение задания по проведению налогового аудита и (или) других сопутствующих услуг налогового характера следует четко обозначить вопросы, по которым должно быть выражено мнение аудиторской организации. При этом вопросы должны быть сформулированы таким образом, чтобы ответ на них не мог иметь двоякого толкования.

В процессе проведения налогового аудита и оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с правилом (стандартом) «Использование работы эксперта» и (или) работу другой аудиторской организации в соответствии с правилом (стандартом) «Использование работы другой аудиторской организации». Использование работы эксперта и (или) другой аудиторской организации не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых услуг.

Выполнение работ по налоговому аудиту может включать несколько этапов, в частности:

а) предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта;

б) проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта включает в себя:

а) общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта;

б) определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

Читайте так же:  Алименты если ребенок учится

в) проверка методики исчисления налоговых платежей;

г) правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений;

д) оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

е) предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Выполнение данных процедур позволит рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого экономическим субъектом порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта.

  Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых платежах и др.), а также правомерность использования налоговых льгот.

Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы экономического субъекта, получать разъяснения от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и участвовать в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.

  Помимо проведения налогового аудита аудиторская организация может оказывать иные сопутствующие услуги по налоговым вопросам. При подготовке рекомендаций и предложений аудиторская организация должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о налоговых рисках, которые могут возникнуть у экономического субъекта при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве.

Любые рекомендации и расчеты, сделанные аудиторской организацией, должны содержать ссылки на действующие нормативные документы.[3]

  В ходе проведения налогового аудита аудиторская организация должна исходить из того, что деятельность экономического субъекта осуществляется в соответствии с установленными нормативными актами, пока не получит доказательство противного.

Вместе с тем аудиторская организация должна проявить достаточную степень профессионального скептицизма в отношении рассматриваемых счетов и документов, принимая во внимание высокую вероятность наличия нарушений налогового законодательства экономическим субъектом.

Налоговый аудит должен проводиться аудиторской организацией с профессиональной добросовестностью и тщательностью. Аудиторская организация может сообщить лицу, заказавшему выполнение налогового аудита, о своих профессиональных подходах к проведению работ, рассчитанном уровне существенности и использовании выборочного метода.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за соблюдение действующего налогового законодательства, полноту и точность налоговых расчетов и за правильность и своевременность уплаты причитающихся налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Перед проведением налогового аудита аудиторская организация вправе потребовать от руководства экономического субъекта письменного подтверждения понимания того факта, что проведение налогового аудита не снимает ответственность с руководства экономического субъекта за правильность и своевременность исполнения обязательств по налогам и сборам, а также за выполнение требований действующих нормативных актов. Такое подтверждение может быть представлено в форме соответствующих положений договора на проведение налогового аудита или заявления об ответственности, подписанного руководителем организации.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за юридическое оформление предоставляемых аудиторской организации документов, достоверность предоставляемой информации, документов, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.

Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность:

а) за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций и справок;

б) за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;

в) за неустранение или несвоевременное их устранение.

 Аудиторская организация ответственна за правильность и полноту данных, отраженных в заключении и (или) отчете аудитора о выявленных им искажениях.

В результате проведения налогового аудита могут быть выявлены нарушения налогового законодательства и искажение бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта, т.е. неверное отражение и представление данных из-за несоблюдения установленных правил исчисления, отражения и перечисления налогов и сборов.

В случае выявления нарушений налогового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта, носящих существенный характер, аудиторская организация должна сообщить руководству экономического субъекта об ответственности за допущенные нарушения и необходимости внесения изменений в бухгалтерскую отчетность, уточнения налоговых деклараций и расчетов.

Если руководитель экономического субъекта не сочтет нужным внести поправки и исправления в налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность, требуемые аудиторской организацией по результатам выполнения специального аудиторского задания, аудиторская организация должна направить письмо — уведомление на имя руководителя организации о данном факте и сообщить об ответственности за нарушение действующего законодательства.

Аудиторская организация несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта, выразившееся в разглашении без разрешения экономического субъекта сведений о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности, заполняемых налоговых деклараций и справок третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).

1.2. Нормативно-правовое регулирование аудита и расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Основными нормативно- правовыми актами регулирования учета расчетов по налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению являются:

1.Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) (принята всенародным голосованием 12.12.1993г.)
Российская Федерация — Россия есть демократическое федеративное правовое государство с республиканской формой правления.
[/stextbox]

Наименования Российская Федерация и Россия равнозначны.

Человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина — обязанность государства.

Носителем суверенитета и единственным источником власти в Российской Федерации является ее многонациональный народ.

Народ осуществляет свою власть непосредственно, а также через органы государственной власти и органы местного самоуправления.

Высшим непосредственным выражением власти народа являются референдум и свободные выборы.

Никто не может присваивать власть в Российской Федерации. Захват власти или присвоение властных полномочий преследуются по федеральному закону.

2. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994г. № 51- ФЗ (ред. от 23.07.2013 с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013), часть вторая от от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.07.2013), часть третья от 26.11.2001г. № 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013) и часть четвертая от 18.12.2006г. № 230-ФЗ (ред. от 23.07.2013)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013).

Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

  1. Налоговый кодекс РФ, част первая от от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013 с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013).

Устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

— виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации. — основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; — права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; — формы и методы налогового контроля;

-ответственность за совершение налоговых правонарушений ; — порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

4. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 23.07.2013 с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013).

К бюджетным правоотношениям относятся:

— отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;

— отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, контроля за их исполнением, осуществления бюджетного учета, составления, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности.

  1. Теоретические основы аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Существует множество определений аудита — одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Федеральный закон об аудиторской деятельности в Российской Федерации так определяет понятие аудиторской деятельности: «Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами».

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Вот еще одно определение аудита из нормативных актов Рос­сийской Федерации:

Аудит — предпринимательская деятельность аудиторов (ауди­торских организаций) по осуществлению независимых проверок бух­галтерской отчетности, платежно-расчетной документации, нало­говых декларации и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими фи­нансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действую­щим в Российской Федерации .

Комитет по аудиторской практике предложил простое определение аудита:

Аудит — это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.

Мы же придерживаемся такого определения аудита:

Аудиторская деятельность – это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, состояния платежей, общего состояния хозяйственно-финансовой деятельности организаций, оценка его активов и пассивов, иных сторон хозяйствования, осуществляемая независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами в двух направлениях:

— проведение объективного анализа состояния дел хозяйствующего субъекта, когда этого требует в обязательном порядке закон или уполномоченные на то государственные органы (обязательная аудиторская проверка);

— по собственной инициативе хозяйствующего субъекта, когда он нуждается в оценке состояния своих дел с помощью независимого анализа или когда он стремится подтвердить надлежащий уровень хозяйствования и надежность своего положения перед другими участниками оборота (инициативная проверка).

Данные направления отслеживаются и при проведении аудита налогов, который является составляющей частью аудиторских проверок:

— проведения объективного анализа налоговых платежей, для подтверждения соответствующих статей отчетности, отражающих реальную задолженность перед бюджетом, а также правильность исчисления и уплаты налогов, что находит свое отражение в анализе налоговых деклараций;

— инициативный анализ налоговых платежей, как составляющей части финансовых потоков, с целью выявления нарушений законодательства и последующей налоговой экспертизой для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

При проведении аудита налогов и сборов можно выделить следующие основные цели:

— установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций;

— подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита налогов и сборов:

— проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;

— правильность применения налоговых ставок и льгот;

— анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

— определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;

— проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.

При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам выполняются все этапы аудита:

— предварительное планирование аудита налогообложения;

— непосредственное планирование аудита налогообложения;

— оценка системы внутреннего контроля организации по правильности,

— своевременности и полноте исчисления налогов;

— проведение аналитических процедур (аудит по существу);

— оценка результатов аудиторской выборки;

— оценка влияния результатов аудита налогообложения на мнение аудитора о — степени достоверности финансовой отчетности.

В качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и сборам служат следующие документы:

-первичные документы бухгалтерского учета;

-регистры бухгалтерского учета;

-баланс;

-расчеты, справки, сведения;

-договоры с контрагентами;

-протоколы решений общего собрания учредителей, акционеров;

-протоколы решений совета директоров;

-приказы исполнительной дирекции;

-учетная политика организации в целях налогообложения;

-другие, например, первичные налоговые документы, регистры налогового учета, налоговые расчеты, декларации по налогам.

Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:

— проверка начисления и уплаты федеральных налогов;

— проверка начисления и уплаты региональных налогов;

— проверка начисления и уплаты местных налогов.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета расчетов по налогам и сборам аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

-инспектирование;

-наблюдение;

-пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

-аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.[1]

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов по налогам и сборам.

Читайте так же:  Как законно не платить алименты?

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

На проверяемом экономическом субъекте могут быть обнаружены различные упущения, ошибки при организации учета расчетов по налогам и сборам:
[/stextbox]

— не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам.

— отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения.

— не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам и сборам.

— отсутствует утвержденный перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.

— отсутствует утвержденный перечень сборов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.

— ответственные за учет расчетов по налогам и сборам сотрудники проверяемого экономического субъекта некомпетентны в вопросах наступления и исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов.

— не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;

— не соблюдаются сроки уплаты налога и сбора;

— использование налоговых льгот безосновательно.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Проведение налогового аудита не освобождает экономический субъект от налогового контроля, осуществляемого должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции.[2]

При проведении налогового аудита, оказании сопутствующих услуг по налоговым вопросам и оформлении их результатов аудиторская организация должна руководствоваться положениями правил (стандартов) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» и «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».

Перед проведением налогового аудита и (или) оказанием других сопутствующих услуг по налоговым вопросам аудиторская организация должна удостовериться в том, что достигнуто взаимопонимание с лицом, заказавшим выполнение специального аудиторского задания, относительно цели и характера предстоящей работы, содержания подготавливаемых итоговых документов, а также в определении состава и круга лиц, которые будут знакомиться с результатами работы.

Специальное аудиторское задание по проведению налогового аудита оформляется договором в соответствии с требованиями гражданского законодательства Российской Федерации. При заключении договора аудиторская организация должна руководствоваться положениями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».

В договоре на выполнение задания по проведению налогового аудита и (или) других сопутствующих услуг налогового характера следует четко обозначить вопросы, по которым должно быть выражено мнение аудиторской организации. При этом вопросы должны быть сформулированы таким образом, чтобы ответ на них не мог иметь двоякого толкования.

В процессе проведения налогового аудита и оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с правилом (стандартом) «Использование работы эксперта» и (или) работу другой аудиторской организации в соответствии с правилом (стандартом) «Использование работы другой аудиторской организации». Использование работы эксперта и (или) другой аудиторской организации не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых услуг.

Выполнение работ по налоговому аудиту может включать несколько этапов, в частности:

а) предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта;

б) проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта включает в себя:

а) общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта;

б) определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

в) проверка методики исчисления налоговых платежей;

г) правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений;

д) оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

е) предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Выполнение данных процедур позволит рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого экономическим субъектом порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта.

  Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых платежах и др.), а также правомерность использования налоговых льгот.

Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы экономического субъекта, получать разъяснения от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и участвовать в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.

  Помимо проведения налогового аудита аудиторская организация может оказывать иные сопутствующие услуги по налоговым вопросам. При подготовке рекомендаций и предложений аудиторская организация должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о налоговых рисках, которые могут возникнуть у экономического субъекта при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве.

Любые рекомендации и расчеты, сделанные аудиторской организацией, должны содержать ссылки на действующие нормативные документы.[3]

  В ходе проведения налогового аудита аудиторская организация должна исходить из того, что деятельность экономического субъекта осуществляется в соответствии с установленными нормативными актами, пока не получит доказательство противного.

Вместе с тем аудиторская организация должна проявить достаточную степень профессионального скептицизма в отношении рассматриваемых счетов и документов, принимая во внимание высокую вероятность наличия нарушений налогового законодательства экономическим субъектом.

Налоговый аудит должен проводиться аудиторской организацией с профессиональной добросовестностью и тщательностью. Аудиторская организация может сообщить лицу, заказавшему выполнение налогового аудита, о своих профессиональных подходах к проведению работ, рассчитанном уровне существенности и использовании выборочного метода.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за соблюдение действующего налогового законодательства, полноту и точность налоговых расчетов и за правильность и своевременность уплаты причитающихся налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Перед проведением налогового аудита аудиторская организация вправе потребовать от руководства экономического субъекта письменного подтверждения понимания того факта, что проведение налогового аудита не снимает ответственность с руководства экономического субъекта за правильность и своевременность исполнения обязательств по налогам и сборам, а также за выполнение требований действующих нормативных актов. Такое подтверждение может быть представлено в форме соответствующих положений договора на проведение налогового аудита или заявления об ответственности, подписанного руководителем организации.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за юридическое оформление предоставляемых аудиторской организации документов, достоверность предоставляемой информации, документов, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.

Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность:

а) за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций и справок;

б) за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;

в) за неустранение или несвоевременное их устранение.

 Аудиторская организация ответственна за правильность и полноту данных, отраженных в заключении и (или) отчете аудитора о выявленных им искажениях.

В результате проведения налогового аудита могут быть выявлены нарушения налогового законодательства и искажение бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта, т.е. неверное отражение и представление данных из-за несоблюдения установленных правил исчисления, отражения и перечисления налогов и сборов.

В случае выявления нарушений налогового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта, носящих существенный характер, аудиторская организация должна сообщить руководству экономического субъекта об ответственности за допущенные нарушения и необходимости внесения изменений в бухгалтерскую отчетность, уточнения налоговых деклараций и расчетов.

Если руководитель экономического субъекта не сочтет нужным внести поправки и исправления в налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность, требуемые аудиторской организацией по результатам выполнения специального аудиторского задания, аудиторская организация должна направить письмо — уведомление на имя руководителя организации о данном факте и сообщить об ответственности за нарушение действующего законодательства.

Аудиторская организация несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта, выразившееся в разглашении без разрешения экономического субъекта сведений о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности, заполняемых налоговых деклараций и справок третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).

1.2. Нормативно-правовое регулирование аудита и расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Основными нормативно- правовыми актами регулирования учета расчетов по налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению являются:

1.Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) (принята всенародным голосованием 12.12.1993г.)
Российская Федерация — Россия есть демократическое федеративное правовое государство с республиканской формой правления.
[/stextbox]

Наименования Российская Федерация и Россия равнозначны.

Человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина — обязанность государства.

Носителем суверенитета и единственным источником власти в Российской Федерации является ее многонациональный народ.

Народ осуществляет свою власть непосредственно, а также через органы государственной власти и органы местного самоуправления.

Высшим непосредственным выражением власти народа являются референдум и свободные выборы.

Никто не может присваивать власть в Российской Федерации. Захват власти или присвоение властных полномочий преследуются по федеральному закону.

2. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994г. № 51- ФЗ (ред. от 23.07.2013 с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013), часть вторая от от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.07.2013), часть третья от 26.11.2001г. № 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013) и часть четвертая от 18.12.2006г. № 230-ФЗ (ред. от 23.07.2013)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013).

Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

  1. Налоговый кодекс РФ, част первая от от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013 с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013).

Устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

— виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации. — основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; — права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; — формы и методы налогового контроля;

-ответственность за совершение налоговых правонарушений ; — порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

4. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 23.07.2013 с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013).

К бюджетным правоотношениям относятся:

— отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;

— отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, контроля за их исполнением, осуществления бюджетного учета, составления, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Источники:

  1. Международный финансовый рынок. Учебник. — М.: Инфра-М, Магистр, 2015. — 368 c.
  2. О.М. Иванов Комментарий к Федеральному закону «О потребительском кредите (займе)». Научно-практический / О.М. Иванов, М.А. Щербакова. — М.: Статут, 2014. — 768 c.
  3. Пивовар, А.Г. Англо-русский словарь по внешней торговле и международным транспортным операциям / А.Г. Пивовар. — М.: АСТ, 2018. — 134 c.
Состояние расчетов по налогам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here