Исчисление налога на прибыль

Предлагаем ознакомиться с темой: Исчисление налога на прибыль, которая описана доступным языком. Все вопросы вы можете задать нашему дежурному юристу.

Юридические лица обязаны отчислять государству налог на прибыль, в виде денежной суммы. Он представлен неким процентом от общей прибыли, размер которого устанавливается государством. Порядок проведения процедур начисления и выплаты определен законодательно, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации.

Прибылью, с которой страна получает некоторый процент, являются полученные юридическим лицом доходы, из которых вычли стоимость произведенных на ведение дел затрат. Не все расходы регламентированы, получается не каждый из них можно вычесть из  прибыли. Собственно, список учитываемых расходов также оговорен в Налоговом Кодексе.

Исчисление налога на прибыль 68

Как рассчитать налог на прибыль

Методы определения прибыли

Всего существует два официальных метода, позволяющих узнать величину облагаемой прибыли.

  1. Посредством метода начисления возникающих расходов и поступающих доходов, не основываясь на том, были ли в реальности затрачены или получены деньги.
  2. Учет производится по кассовому методу, то есть непосредственно в момент получения или уплаты денег. Воспользоваться кассовым методом могут лишь некоторые организации. Одно из условий предполагает наличие выручки за прошедший год в размере не более 1000000  рублей на каждые три месяца.

Бытует мнение, что рассчитать налог на прибыль может лишь бухгалтер, сотрудник искомой фирмы. Это представление в корне не верно. Любой интересующийся человек, даже математический профан, может испытать себя и вполне успешно определить величину налогообложения.

Исчисление налога на прибыль 185

Как налоговое законодательство определяет доходы, гл. 25, ст. 248 НК РФ

Кто обязан платить

Уплачивать налог на прибыль обязаны юридические лица, то есть организации. Поступающие от них суммы идут в государственный бюджет. Исключения могут составить те случаи, когда предприятие имеет особенный режим налогообложения, направление деятельности или является иностранной организацией, проводящей подготовку на территории России к различным значимым событиям общемирового характера.

Исчисление налога на прибыль 157

Кто обязан вносить налог на прибыль в обязательном порядке

УСН – аббревиатура расшифровывается как упрощенная система налогообложения. Данный режим предполагает освобождение от уплаты налогов:

  • имущественного;
  • на прибыль;
  • на доход физического лица;
  • на добавленную стоимость (исключая импорт).

Кроме того, представленный режим подразумевает отмену множества перечисленных выше выплат, вместо них вводится единая, возможная в следующих вариантах:

  • часть от полученного дохода в размере 6% от «тела» уплачивается государству;
  • от полученной посредством вычитания из доходов предприятия его расходов разницы отнимаются от 5 до 15% и уплачиваются в бюджет страны.

Определиться с наиболее подходящим вариантом вы сможете, поняв, какова реальная величина ваших расходов. Если они не достигают  половины получки, следовательно, выбирайте первый вариант, в остальных случаях отдайте предпочтение процентам с разницы между прибылью и затратами.

ЕНВД – эта аббревиатура при расшифровке звучит как единый налог на вмененный доход. Это режим предназначен для конкретных сфер ведения предприятий, все они представлены в НК РФ. Власти субъектов РФ могут устанавливать его как основной для своих регионов по отношению этих направлений деятельности.

Среди них обычно оказываются:

  • перевозки грузов на транспорте;
  • транспортировка пассажиров;
  • торговля в розницу и т.д.

При едином налоге на вмененный доход отчисления в пользу государства снимаются с дохода, который предполагается получить в дальнейшем. Его нахождение производится согласно следующей формуле:

А*В*К1*К2

Где А – это показатель физического характера, находящийся в прямой зависимости от рыночной ниши, в которой действует организация, количества работников, размера торговой площадки, численности средств для передвижения и т.д.

В – оговоренная в Налоговом Кодексе Российской Федерации доходность базового характера.

К1 – специализированный коэффициент, на сегодняшний день равный 1, 868.

К2 — второй коэффициент, который определяется согласно правовым актам, изданным властями субъекта, на территории которого и находится индивидуально предпринимательство или юридическое лицо.

Ставки коэффициентов-дефляторов устанавливаются приказами Минэкономразвития каждый год. Последний приказ можно скачать по ссылке: скачать приказ Минэкономразвития от 30.10.2017 об установлении коэффициэнтов-дефляторов

Обратите внимание! Поскольку налог берется с дохода, который является предполагаемым, вмененным, получаемая в реальности выручка никак не влияет на итоговые выплаты.

[1]

Как и в предыдущих случаях, налог на вмененный доход освобождает представителей фирмы от надобности оплачивать другие отчисления в пользу государственного бюджета. Речь идет о налогах:

  • на добавленную стоимость (не импорт);
  • прибыль;
  • имущество налоговых резидентов страны;
  • доход физического лица.

Еще одно возможное направление, которое налогом на прибыль не облагается — игорный бизнес.

Кроме того, от уплаты  освобождаются иностранные компании, которые работали на территории России во время проведения в Сочи всемирных олимпийских состязаний в 2014 году, а также те, которые работают сейчас, в 2017, и ведут подготовку к FIFA и проводимому в следующем году чемпионату мира по футболу.

Величина налоговых ставок

Ставка на прибыль исчисляется в процентах и на данный момент равна законодательно 20 единицам. В 2016 году уплачиваемая сумма распределялась следующим образом:

  • в бюджет федеральный попадало по 2% от «тела»;
  • оставшиеся проценты уходили в региональную казну.

Однако, незадолго до наступления 2017 года,  инспекция издала приказ, который обозначил обновленное перераспределение между государственными бюджетами. Теперь федеральный получает больше на 1%, соответственно региональный на эту же величину уменьшается.

Возможно и индивидуальное изменение размера указанной налоговой ставки. Это решение принимается непосредственно властными структурами региона, имеющими право на понижение выплаты за счет уменьшения отходящего им процента. Однако понизить ставку менее 13, 5% они также не имеют права.

Эта величина считается льготной. В столице ей облагаются фирмы, занимающиеся следующими  работами:

  • производят автотранспортные средства;
  • осуществляют деятельность на особой экономической территории;
  • являются представителями парков индустриальных и технологических полисов;
  • используют в качестве наемных работников людей с инвалидностью.

Культурная столица также установила величину 13,5% постоянной для некоторых категорий налогоплательщиков, среди них компании, осуществляющие работу в особой экономической зоне.

Примеру главных городов страны следует и большая часть других ее субъектов. Понижение ставки — частая практика. Однако помимо представленной разновидности, существуют еще ставки специализированные. По ним получаемый за прибыль налог направляется в полном размере в федеральную казну.

Обратите внимание! К 13,5% обязательно прибавляются оставшиеся 3%, причитающиеся федеральному бюджету. Их отменить или понизить местные власти не могут.

[2]

Применение специализированных ставок производится ввиду их особенных характеристик компании:

  • статуса;
  • направления деятельности.

Таблица 1. Специализированные ставки по налогу на прибыль

20% От получаемой прибыли в пользу государства отдают:
10% Передают властям компании иностранные, не имеющие на территории РФ представительства, с доходов, получаемых от передачи в аренду средств передвижения и проведения транспортировок международного характера.
13% Российские фирмы, получающиеся деньги от других компаний, не важно, местных или зарубежных, а также дивиденды с имеющихся депозитных акций.
15% Выплачивают организации иностранные, с полученных от Российских компаний средств, а также все собственники прибыли, полагающейся по бумагам государственным и муниципальным.
9% Ставкой в 9% облагаются доходы из статьи Налогового Кодекса № 284.
Нулевая ставка И наконец, вообще не облагаются организации, местом нахождения и работы которых является Россия. При этом они носят характер бюджетных, то есть:

Кроме того, нулевая ставка применяется к резидентам ЭЗ, а также членам местных проектов инвестиционного направления, освобожденной экономической зоны в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе.

Читайте так же:  Права ребенка на алименты

Формула расчета налога на прибыль

Как понятно из рассказанной ранее информации, форма расчета налога на прибыль будет зависеть от конкретной системы налогообложения, а также других обстоятельств, которые характеризуют организацию. Рассмотрим на примере.

Исчисление налога на прибыль 168

Как рассчитать налог на прибыль по формуле

Вы представляете компанию, находящуюся на общей системе налогообложения. Общая система налогообложения – система, на которой фирма обязана вести бухучет в полном размере, при этом исполняя обязательства по выплатам в бюджет всех общих налогов:

  • добавочной стоимости;
  • на прибыль;
  • имущественного;
  • единый социальный или взносы в страховые фонды.

Пример. За прошедшие 12 месяцев работы ваша компания получила 4,5 миллиона рублей, при этом затраты составили 2,7 миллиона. Как вы уже поняли, в данной ситуации налог будет исчисляться из разницы указанных сумм, то есть дохода и расхода – чистой прибыли. Посчитаем ее.

4, 5 – 2,7 = 1,8 или 1 миллион 800 тысяч единиц российской валюты. Представим, что в субъекте РФ, который является местом ведения деятельности вашей конторы, основная ставка является региональной и составляет стандартных 17%, то получается, что вы заплатите в местную казну следующую сумму:

1 800 000 * 17% = 306 тысяч рублей

Федеральная же казна получит оставшиеся три процента, то есть сумму:

1 800 000*3% = 54 тысячи рублей

Когда региональная ставка понизилась до минимальных 13,5%, вы будете отдавать следующие суммы. Для региона выплата составит:

1 800 000*13,5% = 243 тысячи рублей

Для федеральной казны останутся все те же 54 тысячи рублей.

Как видите, сумма, отчисляющаяся в федеральный бюджет, остается неизменной. Ее платить нужно в любом случае, независимо от того, как меняется ставка по местному налогообложению. Отдается данный налог посредством авансовых выплат ежемесячно или раз в три месяца, и потом в конце года. Каждый квартал перечислять выплаты имеют право фирмы, которые не получают более 15000000 за три месяца весь предыдущий год.

Другие организации вынуждены платить каждый месяц. Авансы трехмесячные рассчитываются согласно прибыли фактически полученной, а помесячные – согласно предполагаемой к получению. Прогнозировать последнюю позволяют полученные за аналогичный временной отрезок в прошлом средства.

Доходы и расходы

Поговорим о том, как точно определяются две основные величины, нужные  для вычисления налога на прибыль. Под доходом подразумеваются поступающие денежные средства от главного направления деятельности компании, то есть:

  • торговли;
  • предоставления услуг различного характера;
  • выполнение заказанных клиентами работ.

Кроме того, доходом считаются и пришедшие из дополнительных источников средства, то есть:

  • проценты, полученные по вкладам;
  • деньги на сдаваемое в аренду имущество и т.д.

При определении величины налогового сбора учет поступающего дохода ведется без применения налога на добавочную стоимость, а также акцизов. Подтверждение получаемых доходов производится посредством предоставления любых платежных бумаг, то есть:

  • квитанциями;
  • чеками;
  • выписками из счетов;
  • записью в учетной книге;
  • отметками в электронной базе и т.д.

Под расходами же подразумеваются затраченные на производство продукта, услуги или работы средства компании, которые имеют под собой основание, а также являются официальными. К ним можно отнести следующие затраты:

  • заработанная плата работников;
  • цена на ресурс, из которого изготавливается продукт, а также на оборудование и т.д.

Кроме того, считаются и не связанные с производством затраты:

  • затраты на ведение судебных дел;
  • выплату процентов по займам.

Уменьшить доход и налог с него за счет расходов можно лишь в случае предоставления подтверждений о совершенных затратах. При этом, к подтверждениям относятся не только платежные документы, но и целесообразность совершенных выплат. Если экономически невыгодным было отдать какую-либо сумму денег, расход считается неподтвержденным. Документы, использующиеся в качестве доказательств, также должны быть верно оформлены, чтобы иметь нужную юридическую силу.

Существует список расходов, которые не принимаются во внимание для уменьшения налоговой базы. Так, в обязательном порядке из «тела» дохода вычитаются:

  • транспортные затраты;
  • издержки, возникающие при производстве;
  • кредитные проценты;
  • оплата рекламной кампании;
  • страховка;
  • стоимость исследовательских работ;
  • выплаты на обучение персонала;
  • деньги за приобретение программного обеспечения и электронных баз данных.

А не подлежат вычету расходы совершенно иного характера, к производству относящиеся косвенно:

  • денежная мотивация для сотрудников, входящих в директорский совет;
  • денежные взносы за превышение порога выброса в природную среду;
  • различные штрафные начисления;
  • купленное в кредит имущество;
  • денежные вложения в уставной капитал компании;
  • затраты хозяйственного характера;
  • оплата юридических услуг дороже установленных тарифов;
  • оплата займов на недвижимость для сотрудников компании;
  • внесенная предварительная оплата какого-либо товара или услуги;
  • взносы в социальные фонды добровольного характера;
  • цена на безвозмездно переданное имущество, а также связанные с процедурой передачи расходы;
  • проезды работников компании от места проживания до работы и обратно;
  • надбавки к пенсии;
  • покупка путевок сотрудникам с целью лечения или отдыха;
  • оплата отдыха служащих, который законодательно не предусматривался;
  • покрытие расходов на проведение мероприятий спортивного и культурного характера;
  • покупка предметов индивидуального пользования;
  • цена подписки на литературу, не касающуюся по смыслу направления производства;
  • организация питания сотрудников.

Видео – Налог на прибыль: доходы и расходы

Признание

Признание обсуждаемых единиц, превращающихся в прибыль, наступает в определенные моменты, когда делается выбор метода их начисления. Как мы говорили в начале статьи, их всего два:

  • метод кассовый;
  • метод начисления.

Исчисление налога на прибыль 34

Признание дохода и расхода происходит посредством применения некоторых методов начисления

До конца текущего года фирма обязана сделать выбор, какой метод для нее является наиболее предпочтительным и сообщить в отделение налоговой службы, к которой относится.

Нюансы каждого метода таковы. Для кассового учет производится по факту списания или поступления средств на счет, и не раньше данного момента. Когда производится налоговая выплата, в расчет берутся отмеченные даты.

Что касается метода начисления, учет дохода производится непосредственно при подписании договора или оформления документов на работу, а не тогда, когда на счет «падают» деньги. То же касается и расходов. Когда подписан договор об оплате, тогда и считается, что расходы понесены, дожидаться отчисления денежных средств никто не будет.

Приведем пример. Ваша компания снимает в аренду помещение, следующая оплата за которое по документам производится в наступившем октябре месяце, согласно выставленному от арендодателя счету. При этом заплатить вы намерены только в декабре. Согласно методу начисления, бухгалтер вашей компании запишет, что расход был совершен в октябре, так как именно тогда поступила бумага о необходимости его произвести. При кассовом же методе произведенная оплата и на бумагах будет соответствовать дате фактической передаче денег, то есть декабрю.

Напоминаем, воспользоваться методом начисления может каждая компания, отдавшая ему предпочтение. В то же время для кассового метода существует список организаций, которым запрещено его использование. К ним относятся:
  • кредитные организации;
  • компании, чья получка за последний год не превысила миллиона рублей.

Прибыль при убытке

Расчет прибыли при получении убытка – вопрос, который волнует множество предпринимателей, ведь как платить налог, когда чистой прибыли получено не было.

Спешим вас успокоить! Если прибыли не было, она фактически равна нулю. Следовательно, при умножении на налоговую ставку также образуется нулевая величина, а значит, налог выплачивать нет необходимости. Тут важно запомнить одно: чтобы добиться освобождения от налоговой выплаты в случае получения фирмой финансовых потерь, необходимо подтвердить убыток официально. Для этого необходимо подать в налоговую декларацию, так же, как и в случае получения прибыли. О том, как это сделать, читайте в статье о нулевой отчётности.

[3]

Давайте еще раз посмотрим, как рассчитать налог на прибыль. Ваша компания занимается производством интерьерных композиций. Нужно рассчитать величину налога за первые три месяца 2016 года, при условии, что:

  • вы получили банковский займ на полмиллиона рублей;
  • реализовали композиций на 1 миллион 180 тысяч (учитывая налог на добавленную стоимость);
  • затратили на закупку производственных ресурсов 350 тысяч;
  • заплатили сотрудникам плату за работу в размере 250 тысяч;
  • внесли деньги в страховые фонды на 40 тысяч;
  • амортизацию произвели на 30 тысяч;
  • отдали процентные выплаты за займ в размере 25 тысяч;
  • при этом учли убыток за прошлые четыре квартала, составивший 120 тысяч.
Читайте так же:  Алименты и содержание в браке

Получается, что на первые три месяца 2016 затраты вашей фирмы составили 695 тысяч рублей (350 000+250 000+40 000+30 000+25 000).

Поскольку полученный доход указывается без учета налога на добавленную стоимость, он суммарно составит ровно миллион рублей, так как 180000 – 18% НДС, которые положены государству.

Величина кредита налогом быть обложена не может законодательно, следовательно, налоговой базой не считается. Получается, что чистая прибыль вашей компании за первые три месяца 2016 года составила 1 000 000-695 000-120 000 = 185 000.

Налог же будет рассчитан по уже известной нам формуле: 185 000*20% = 37 000, из которых 3% (5550) отойдут в федеральный бюджет и 17% (31450) в местный.

Подведем итоги

Как видите, справиться с процедурой расчета налога на прибыль сможет не только профессиональный бухгалтер, но и обычный человек, не владеющий специфическими знаниями. При этом необходимо помнить, что залогом успеха является внимательность. Используйте калькулятор, дабы не ошибиться в расчетах, если не уяснили какую-либо информацию, еще раз внимательно прочтите данную статью, загляните в Налоговый Кодекс Российской Федерации или обратитесь за помощью к сотруднику налоговой инспекции. Помните, зная свои права и обязанности в качестве налогоплательщика, вы избежите многих проблем, с которыми неразрывно связана жизнь каждого гражданина. Мы желаем вам удачи в познании налоговых тонкостей и успехов в работе.

Начиная с 1 января 2002 г. порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщиками налога являются:

  1. российские организации;

  2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются налогоплательщиками филиалы юридических лиц. В то же время филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по своему местонахождению.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная организацией.

Для российских организаций прибыль представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.

В процессе расчёта налога на прибыль можно выделить следующие этапы:

  1. определение доходов, подлежащих налогообложению;

  2. определение расходов, принимаемых к вычету, при расчёте налога на прибыль;

  3. определение налоговой базы;

  4. уменьшение налоговой базы на сумму убытков прошлых лет («перенос убытков на будущее»);

  5. расчёт и уплата налога на прибыль;

  6. распределение прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль, и налогообложение дивидендов.

Порядок начисления и уплаты налога на прибыль приведён на рис.

Исчисление налога на прибыль 109

Рис. Основные этапы расчета налога на прибыль организаций

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки в той мере, в какой такую выгоду можно оценить.

В расчёт принимаются как денежные (в рублях или валюте) поступления, так и доходы, полученные в натуральной форме.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (НДС, акцизы).

С функциональной точки зрения расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы:

  1. расходы на оплату труда;

  2. материальные расходы;

  3. амортизационные отчисления;

  4. прочие расходы.

Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) включают любые начисления работникам организаций в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии, единовременные поощрительные начисления и другие расходы.

В составе расходов на оплату труда учитываются также суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключёнными в пользу работников со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии.

При этом совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается при расчёте прибыли организации в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются при расчёте прибыли в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Материальные расходы (ст. 254 НК РФ) включают расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, используемых в процессе производства, расходы на приобретение топлива, воды, электроэнергии, используемых для технологических целей, а также расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонними организациями и т.п.

Амортизационные отчисления (ст. 256-259НК РФ) также учитываются при расчёте прибыли организации.

К амортизационному имуществу относят имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности:

  1. принадлежащие налогоплательщику на правах собственности;

  2. используемые им для получения дохода;

  3. стоимость которых погашается путём начисления амортизации;

  4. имеющие срок полезного использования более 12 месяцев;

  5. имеющие первоначальную стоимость более 20 тыс. рублей.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264НК РФ), в частности, относятся:

  1. суммы налогов и сборов за исключением налога на прибыль, платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю;

  2. арендные платежи за арендуемое имущество;

  3. расходы на содержание служебного автотранспорта, в т.ч. расходы на компенсации в пределах установленных норм;

  4. командировочные расходы, в т.ч. суточные;

  5. расходы на подготовку и переподготовку кадров;

  6. расходы на юридические, консультационные, информационные, аудиторские и другие аналогичные услуги;

  7. представительские расходы в сумме, не превышающей 4% расходов на оплату труда;

  8. канцелярские, почтовые и другие аналогичные расходы;

  9. расходы на рекламу и т.д.

При этом расходы на рекламные мероприятия в СМИ, расходы на световую и наружную рекламу, расходы на участие в выставках, ярмарках, изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о выполненных работах и услугах и о самой организации, нормативами не ограничиваются.

А расходы налогоплательщика на приобретение призов, вручаемых победителям во время проведения рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы признаются в размере, не превышающем 1% от суммы выручки от реализации (без НДС).

Ко второй группе расходов, учитываемых при определении прибыли, относятся внереализационные расходы, которые включают (ст. 265 НК РФ):

  1. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по ценным бумагам;

  2. расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

  3. судебные расходы и арбитражные сборы;

  4. расходы на услуги банков;

  5. расходы в виде штрафов и иных санкций за нарушение договорных обязательств и другие обоснованные расходы.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), а также внереализационные доходы, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, надлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20% (если не предусматриваются иные налоговые ставки). При этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% — в региональный

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

  • 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских или иностранных организаций российскими организациями;

  • 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями,

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

  • 15% — по доходам, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (если не установлены иные ставки);

  • Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    9% — по доходам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием эмитированным до 1 января 2007 года;

  • 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Что касается порядка исчисления и уплаты налога в течение налогового периода, то он зависит от выбираемого самим налогоплательщиком варианта расчета.

При первом варианте отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

При втором варианте отчетными периодами, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного год.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

1)Доходы за первый месяц:

(1800000-1670000)+2000000=2130000

2)Расходы за первый месяц:

(593833+19800)*12%+42400*6%+40000=116179,96

3)Прибыль за первый месяц:

2130000-116179,96=2013820,1

Налог на прибыль:

2013820,1*18%=362487,61-в региональный бюджет

2013820,1*2%=40276,4-в федеральный бюджет

1)Доходы за второй месяц:

1820000-1475000=345000

2)Расходы за второй месяц:

(595784+32300)*12%+53000*6%+20000=98550,08

3)Прибыль за второй месяц:

345000-98550,08=246449,92

Налог на прибыль:

246449,92*18%=44360,985-в региональный бюджет

246449,92*2%=4929-в федеральный бюджет

1)Доходы за третий месяц:

(1980000-1720000)+56000=316000

2)Расходы за третий месяц:

(597056+35000)*12%+44100*6%+44100=122592,72

3)Прибыль за третий месяц:

316000-122592,72=193407,28

Налог на прибыль:

193407,28*18%=34813,31-в региональный бюджет

193407,28*2%=3868,15-в федеральный бюджет

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется следующим образом.

Начисление Д 99 К 68 Уплата Д 68 К 51.

Сумму налога на прибыль рассчитывайте отдельно по каждому виду операций (доходов, видов деятельности), в отношении которых установлены разные налоговые ставки (п. 2 ст. 274 НК РФ). При этом сумма налога по операциям (доходам, видам деятельности), в отношении которых предусмотрена ставка налога на прибыль 0 процентов, будет равна нулю.

Налоговая база

Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, определите налоговую базу (п. 1 ст. 286 НК РФ). Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года и до его окончания (п. 7 ст. 274 НК РФ). При расчете используйте формулу:

Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%

=

Доходы (от реализации и внереализационные) нарастающим итогом с начала года

Расходы (связанные с производством и реализацией и внереализационные) нарастающим итогом с начала года

+

Убытки по операциям, учитываемым при расчете налога на прибыль в особом порядке

Доходы, указанные в пункте 5.3 раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600

Убытки прошлых лет

Такой порядок следует из статьи 274 Налогового кодекса РФ и раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

При этом к операциям, убытки от которых учитываются при налогообложении прибыли в особом порядке, относятся:

  • операции по реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ);
  • операции по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ);
  • операции по реализации прав требования долга (ст. 279 НК РФ);
  • операции, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
  • операции, связанные с деятельностью учредителей доверительного управления (ст. 276 НК РФ);
  • операции с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на рынке ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).

Такой перечень приведен в разделах VIII, XIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Доходы и расходы по таким операциям учитываются отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Если результат расчетов получился отрицательным, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Если организация является контролирующим лицом, то в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний она должна определять налоговую базу отдельно. Рассчитывать налог по этой прибыли нужно с учетом особенностей, установленных статьей 309.1 Налогового кодекса РФ. Уменьшать налоговую базу за счет расходов или убытков, связанных с другой деятельностью контролирующего лица, запрещено. Такой порядок установлен пунктом 21 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период по налогу на прибыль равен одному году (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев текущего года. Исключение предусмотрено только для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Для них отчетным периодом является месяц, два месяца и так далее до конца года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.

По окончании каждого отчетного периода нужно рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, налоговую базу формируйте на конец каждого отчетного периода (ежеквартально, ежемесячно).

Расчет налога и авансовых платежей

Как сумму налога по ставке 20 процентов, так и сумму авансовых платежей по нему рассчитывайте отдельными суммами, перечисляемыми в:
  • федеральный бюджет;
  • региональный бюджет.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Сумму авансового платежа по налогу на прибыль за отчетный период определите по формулам:

Авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период, зачисляемый в федеральный бюджет

=

Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, за отчетный период

×

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2%

Авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период, зачисляемый в региональный бюджет

=

Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, за отчетный период

×

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено региональным законодательством)

Такой порядок предусмотрен положениями абзаца 2 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20 процентов

Отчетным периодом для налога на прибыль в организации является квартал. Региональная ставка по налогу на прибыль – 18 процентов.

Доходы организации в I квартале, облагаемые по ставке 20 процентов, составили 1 200 000 руб., а расходы, связанные с получением этих доходов, – 2 000 000 руб. Таким образом, в I квартале организация получила убыток 800 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 200 000 руб.). Налоговая база и авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал равны 0.

Доходы организации во II квартале, облагаемые по ставке 20 процентов, составили 2 500 000 руб., а расходы, связанные с получением этих доходов, – 1 000 000 руб. Следовательно, по итогам полугодия доходы и расходы организации составляют:
– доходы – 3 700 000 руб. (1 200 000 руб. + 2 500 000 руб.);
– расходы – 3 000 000 руб. (2 000 000 руб. + 1 000 000 руб.).

Налоговая база по итогам полугодия равна 700 000 руб. (3 700 000 руб. – 3 000 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот отчетный период составляет:
– в федеральный бюджет – 14 000 руб. (700 000 руб. × 2%);
– в региональный бюджет – 126 000 руб. (700 000 руб. × 18%).

По итогам года рассчитайте сумму налога на прибыль по таким формулам:

Налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в федеральный бюджет

=

Налоговая база по налогу на прибыль за год

×

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2%)

Налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в региональный бюджет

=

Налоговая база по налогу на прибыль за год

×

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено региональным законодательством)

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Региональные льготы

Для отдельных категорий организаций субъекты РФ вправе понижать ставку налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет. По общему правилу налоговая ставка может быть снижена с 18 до 13,5 процента (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ). Другие условия предусмотрены для организаций, которые являются участниками региональных инвестиционных проектов. В течение первых пяти лет получения доходов по инвестиционному проекту региональная налоговая ставка для них не может превышать 10 процентов. Зато в течение следующих пяти лет ставка должна быть не менее 10 процентов (п. 3 ст. 284.3 НК РФ).

На практике могут возникать ситуации, когда в течение налогового периода размер налоговой ставки меняется. В частности, это возможно:

  • если организация, применяющая пониженную ставку, перестает соответствовать критериям, при которых она имеет право на данную льготу;
  • если региональным законом изначально предусмотрена возможность применения пониженной ставки до определенного периода.

Порядок расчета годовой суммы налога на прибыль за год в таких случаях Налоговым кодексом РФ не установлен. Вместе с тем, форма декларации по налогу на прибыль предусматривает возможность расчета налога с использованием льготных ставок в течение неполного налогового периода.

Чтобы рассчитать итоговую сумму налога на прибыль с учетом разных ставок, применяемых в течение одного года, нужно выделить налоговую базу, в отношении которой применяется пониженная налоговая ставка. В декларации по налогу на прибыль этот показатель нужно указать по строке 130 листа 02. Величину пониженной ставки укажите по строке 170 листа 02. По строке 200 листа 02 отражается общая сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет. Она складывается из суммы налога, рассчитанной по пониженной ставке (произведение показателей строк 130 и 170 листа 02), и суммы налога, рассчитанной по обычной ставке ((строка 120 – строка 130) × строка 160 листа 02).

Об этом сказано письме Минфина России от 8 июня 2011 г. № 03-02-07/1-184. Письмо поясняет порядок заполнения прежней формы декларации по налогу на прибыль. Тем не менее им можно руководствоваться и сейчас: в этой части в декларации ничего не изменилось.

Пример расчета годовой суммы налога на прибыль. В течение налогового периода организация применяет различные ставки налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет

Законом субъекта РФ предусмотрено применение пониженной ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет (16%), для организаций, осуществляющих капитальные вложения и занимающихся производством электроэнергии. Кроме того, установлено, что льгота применяется при выполнении следующих условий:

  • капитальные вложения осуществлены на территории данного региона;
  • размер капитальных вложений больше или равен сумме экономии, образующейся в результате применения пониженной ставки.

В первом полугодии организация отвечала установленным критериям и рассчитывала налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, по ставке 16 процентов. С июля организация перестала соответствовать условиям, необходимым для применения льготы, и стала рассчитывать налог на прибыль на общих основаниях (в региональный бюджет – по ставке 18%).

Годовую сумму налога на прибыль бухгалтер организации определил следующим образом.

Налоговая база за год составила 250 000 000 руб. Этот показатель отражен по строке 120 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Из этой суммы бухгалтер выделил налоговую базу за январь–июнь, с которой налог на прибыль в региональный бюджет рассчитывался по ставке 16 процентов. Она составила 95 000 000 руб. Этот показатель бухгалтер отразил по строке 130 листа 02.

Ставки налога на прибыль отражены в декларации следующим образом:

  • по строке 140 – 20 процентов;
  • по строке 150 – 2 процента;
  • по строке 160 – 18 процентов;
  • по строке 170 – 16 процентов.

Годовая сумма налога на прибыль составляет:
– в федеральный бюджет – 5 000 000 руб. (250 000 000 руб. × 2%);
– в региональный бюджет – 43 100 000 руб. ((250 000 000 руб. – 95 000 000 руб.) × 18% + 95 000 000 руб. × 16%).

Сумма налога, зачисляемого в федеральный бюджет (5 000 000 руб.), отражена по строке 190 листа 02. Сумма налога, зачисляемого в региональный бюджет (43 100 000 руб.), отражена по строке 200 листа 02.

Специальные налоговые ставки

При налогообложении прибыли от некоторых видов деятельности, а также при налогообложении доходов от отдельных операций применяются специальные налоговые ставки.

Специальные налоговые ставки могут быть:

  • равными основной ставке;
  • пониженными;
  • повышенными.

Большинство специальных налоговых ставок отличаются от основной тем, что они не предполагают распределения суммы налога на прибыль между федеральным и региональными бюджетами. Вся сумма налога, рассчитанная по специальным ставкам, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). Исключение составляет часть пониженных ставок. В некоторых случаях суммы налога, рассчитанные по пониженным ставкам, могут зачисляться как в федеральный, так и в региональные бюджеты.

Налоговую базу, к которой применяются специальные ставки, нужно рассчитывать отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Исчисление налога на прибыль 70

Оглавление:

  1. Доходы и расходы при расчёте налога на прибыль
  2. Особенности учёта и налоговая база
  3. Базовая и льготные ставки налога на прибыль
  4. Порядок отчётности и уплаты налога

Согласно главе 25 Налогового Кодекса РФ все предприятия и организации, в том числе субъекты малого бизнеса, выплачивают в бюджет налог на прибыль. Эта обязанность касается предпринимателей и юридических лиц, которые не являются плательщиками ЕНВД, ЕСХН и не применяют УСН, то есть всех тех, кто находится на общей системе налогообложения. Также исключаются из рядов плательщиков налога на прибыль представители игорного бизнеса и участники научного центра Сколково (с 1 января 2014 года).

В целях налогообложения прибылью считается полученный доход за минусом понесённых расходов. Главный вопрос, который встаёт перед предпринимателем в процессе налогового учёта: какие конкретно доходы и расходы считаются при определении базы налога на прибыль организации?

Доходы и расходы при расчёте налога на прибыль

Что считать доходами фирмами? Объектом данного налога являются доходы в рублях или в валюте, конвертированные в рубли по курсу Центробанка России на дату признания. Все доходы должны сопровождаться первичной документацией и быть зафиксированы в документах налогового учёта.

Перечень доходов, которые берутся в расчёт при начислении налога на прибыль, в полной мере раскрывается налоговым законодательством.

1. Доходы от реализации товаров и услуг (ст. 249 НК РФ) включают в себя выручку от продажи:

  • собственной продукции;
  • приобретённого для дальнейшей реализации товара;
  • имущества и неимущественных прав организации;
  • ценных бумаг.

2. Внереализационные доходы перечислены статьей 250. Это:

  • долевое участие в других юридических лицах (получение дивидендов);
  • штрафы и прочие платежи, полученные от контрагентов по неисполненным договорным обязательствам;
  • арендные платежи в пользу фирмы.

При расчете налога на прибыль из выручки вычитаются акцизы и НДС.

Расходы, уменьшающие налоговую базу организации

Все расходы, осуществлённые организацией в процессе производственной деятельности, могут быть вычтены при расчёте налога на прибыль. Но при условии, что эти расходы признаются законными, то есть:

  • они экономически обоснованы (целесообразны, соответствуют целям функционирования компании и не противоречат критериям разумности);
  • имеют документальное подтверждение (в наличии первичные документы, корректно оформленные и зафиксированные бухгалтерией в порядке, предусмотренном законодательством).

Так же как и доходы, расходы делятся на 2 группы:

  1. Реализационные (производственные).
  2. Внереализационные.

К первым относят все затраты, понесённые в процессе производства, реализации товаров и услуг:

  • расходы на персонал, включая налоги, связанные с зарплатой работников;
  • покупка сырья, материалов, товаров в производственных целях и для перепродажи.
Внереализационные расходы при налоге на прибыль – те затраты, которые не относятся непосредственно к производству, но понесены в результате предпринимательской деятельности (штрафы, пени, выплаченные дивиденды и т.д.)

Список доходов, которые не учитываются при определении налога, приведён в ст. 251 НК. Расходы, которые нельзя учитывать как уменьшающие налоговую базу, также прописаны в главе 25 Налогового Кодекса (ст. 270).

Особенности учёта и налоговая база

В результате вычета всех признанных законными расходов из суммы доходов, формируется налоговая база налога на прибыль. Здесь нужно обратить внимание: бухгалтерия фиксирует все приходно-расходные операции, даже не участвующие в налогообложении, поэтому «показания» учёта налогового и бухгалтерского на одном предприятии могут существенно разниться.

Чтобы минимизировать расхождения, организация должна выбрать один из двух способов исчисления налогооблагаемой прибыли и постоянно его придерживаться.

  1. Метод начисления предполагает расчёт налоговой базы по данным бухгалтерского учёта. Сумма прибыли корректируется в соответствии с информацией налогового учёта, а комментарии по разнице сумм двух учётных систем оформляются в виде бухгалтерской справки. Этот метод является основным для плательщиков налога на прибыль.
  2. Кассовый метод учитывает доходы и расходы только по факту их оплаты, исходя их чего и рассчитывается прибыль за отчётный период. Такой способ учёта подходит для небольших организаций.

После определения налогооблагаемой прибыли тем или иным способом, фирма имеет право ещё минимизировать эту сумму за счёт убытков предыдущих налоговых периодов, если они имеются.

Предприниматели, которые сочетают основной режим налогообложения со специальным, ведут раздельный учёт, то есть доходы и расходы по деятельности, попадающей под УСН, не включаются в доходы и расходы по ОСНО.

Базовая и льготные ставки налога на прибыль

За базовую ставку налога на прибыль принимаются 20 %. Как правило, средства распределяются между государственным и региональным бюджетом: 10 % от всей суммы налога на прибыль уходят в госказну, а остальные 90 остаются в регионе.

В особых случаях при исчислении налога применяются другие ставки. Это касается:

  • резидентов особых экономических зон (13,5 % — минимальная процентная ставка для таких организаций, снижение её обеспечивается за счет региональной части тарифа);
  • доходов иностранных юридических лиц, полученных в виде дивидендов (15 %);
  • дивидендов, полученных организацией от участия в акционерном капитале другой фирмы с долей, не превышающей 50 % (9 %);
  • дивиденды от участия в другой фирме, если это участие обеспечивается более, чем 50 %-ным пакетом акций в течение всего года (0 %);
  • доходов от продажи долей в других компаниях (0 %);
  • льготных категорий налогоплательщиков, список которых устанавливается Правительством РФ в индивидуальном порядке (0 %).

Здесь стоит отметить, что ставка 0 % не освобождает организацию от учёта перечисленных доходов – все полученные «необлагаемые» доходы показываются в первичной документации и отчётности так же, как и участвующие в исчислении налога.

Исчисление налога на прибыль 4

Порядок отчётности и уплаты налога

По налогу на прибыль за налоговый период принят календарный год, за отчётные – кварталы (3 месяца, полугодие, 9 и 12 месяцев).

Отчётность предприятий в ИФНС заключается в подаче декларации налога на прибыль. К декларации прилагается бухгалтерская форма №2 – отчёт о прибылях и убытках.

В территориальный орган налоговой службы декларация должна быть сдана в срок до 28 дней с истечения отчётного периода, то есть до 28 числа первого месяца нового квартала (при поквартальной отчётности), и раз в месяц за предыдущий, если отчётность помесячная. На подготовку годовой декларации даётся почти 3 месяца: отчитаться по налогу на прибыль за 2014 год можно до 28 марта 2015 г.

Перечисление налоговых платежей может производиться поквартально или ежемесячно авансовыми платежами.

Квартальные авансовые платежи

Поквартально выплачивает налог на прибыль ограниченный перечень организаций:

  • предприятия с выручкой, не превышающей 10 млн. рублей за квартал;
  • бюджетные и автономные организации;
  • представительства иностранных юридических лиц;
  • некоммерческие организации и ряд других .

Для них сроки уплаты налога на прибыль соответствуют срокам подачи отчётности, а именно:

  • за первый квартал – до 28 апреля;
  • за полугодие – до 28 июля;
  • за 9 месяцев – до 28 октября;
  • за последний квартал – до 28 января.

Ежемесячные авансовые платежи

Остальные предприятия делают авансовые перечисления ежемесячно, до 28 числа. Рассчитывается авансовый платёж на основе платежей предыдущих кварталов нарастающим итогом.

  1. Первые 3 месяца года сумма ежемесячного платежа такая же, как была в 4 квартале прошлого года.
  2. Второй квартал фирма платит каждый месяц одну треть от налога, насчитанного за 1-й квартал.
  3. С начала второго полугодия авансовый платеж считается как разница между исчисленным налогом за первое полугодие и за 1 квартал, разделённая на 3.
  4. В последнем квартале каждый месяц к оплате причитается сумма, равная третьей части от платежей за 9 месяцев года за вычетом аванса за первое полугодие.

Ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли

Предприятие может использовать и другую систему ежемесячных авансовых выплат – по фактической прибыли. В таком случае платёж пересчитывается каждый месяц таким образом:

  • по итогам работы в январе исчисляется налог, который оплачивается до 28 февраля;
  • налог за февраль перечисляется до 28 марта и рассчитывается как налог с прибыли за 2 месяца минус январский авансовый платеж;
  • мартовский аванс считается аналогично: налог от прибыли за все 3 месяца минус уже оплаченные предыдущие 2 платежа (до 28 апреля) и т.д.

Чтобы перейти на такую систему со следующего налогового года, предупредить налоговую инспекцию нужно до 31 декабря текущего. В течение налогового периода изменить систему оплаты налога будет нельзя. Выбрав схему налогообложения по фактическому доходу, декларацию придётся подавать 12 раз в год, то есть каждый месяц.

В 2014 году никаких «глобальных» изменений по налогу на прибыль не произошло. Изменились лишь некоторые нюансы, касающиеся отдельных категорий налогоплательщиков:

  • предприятиям морского, речного и воздушного транспорта сняты ограничения в части вычета расходов, связанных с питанием экипажей;
  • уточнены особенности налогообложения микрофинансовых компаний и потребительских кооперативов;
  • снято нормирование по расходам на видеорекламу;
  • бюджетные учреждения культуры освобождаются от ежеквартальной отчётности и внесения авнсовых платежей;
  • ряд других изменений.

Для основной массы организаций положения по исчислению и оплате налога на прибыль остались прежними.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Источники:

  1. Деньги, кредит, банки. Экспресс-курс. — М.: КноРус, 2010. — 320 c.
  2. Семенов В. М., Набиев Р. А., Асейнов Р. С. Финансы предприятий; Финансы и статистика — , 2008. — 240 c.
  3. С.А. Даниленко Банковское потребительское кредитование / С.А. Даниленко, М.В. Комиссарова. — М.: Юстицинформ, 2011. — 384 c.
Исчисление налога на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here