2 налог на доходы физических лиц

Предлагаем ознакомиться с темой: 2 налог на доходы физических лиц, которая описана доступным языком. Все вопросы вы можете задать нашему дежурному юристу.

Тема 5. Удержания из заработной платы

5.1. Общие положения

5.2. Налог на доходы физических лиц

5.3. Удержания по исполнительным документам

5.4. Возмещение работником материального ущерба

5.5. Прочие удержания

5.1. Общие положения

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания. Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их принято делить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе работодателя могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы, суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок; остаток подотчетных сумм в погашение задолженности; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации; удержания в счет погашения полученной работником ссуды и др. Перечисленные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размера и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, то есть если работник оспаривает удержание или месячный срок истек, то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм, и оно может быть осуществлено только в судебном порядке.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 % заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам должно быть сохранено 50 % заработной платы. Размер удержаний в некоторых иных случаях, в частности при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, не может превышать 70 % .

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, то есть лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и по уплате сумм налога в бюджет согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ возложены на организации, выплачивающие доходы в пользу физических лиц (налоговых агентов). Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового Кодекса, — 13 %, начисленным налогоплательщику за данный период .

Налоговым периодом признается календарный год.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

При получении дохода в натуральной форме (оплата за работника коммунальных услуг, выполненные для него работы и оказанные услуги на безвозмездной основе, полученные товары и т.д.) налоговая база определяется исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых с соответствии со ст. 40 НК РФ (включая НДС).

По закону освобождаются от налогообложения следующие виды доходов:

  1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

  2. стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 4000 руб. в год;

  3. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, но не более 4000 руб. в год

  • и др. в соответствии со ст. 217 НК.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы — налоговые вычеты. Бухгалтерия предприятия рассчитывает и применяет налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты — ежемесячные вычеты из доходов в установленном размере, право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на эти вычеты. Если заявление и подтверждающие документы налоговому агенту не предоставлены, он не вправе предоставлять вычет. А в случае его предоставления с налогового агента может быть взыскан штраф по ст. 123 Налогового кодекса РФ, недоимка по НДФЛ и начислены пени.

Предоставление стандартных налоговых вычетов регулируется статьей 218 Налогового кодекса.

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

  • лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

  • лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

  • и др.

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

и др.

3) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей — на первого ребенка;

1 400 рублей — на второго ребенка;

3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Прочие налоговые вычеты (социальные, имущественные и профессиональные) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года.

Установлены следующие ставки НДФЛ Статья 224.:

в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, если они более 4000 руб.

Читайте так же:  Какой налог на автомобиль?

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК (налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой).

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК (превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора);

в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК.

30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов и др.

9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

В остальных случаях налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

2.4.1 Экономическое и социальное значение налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является прямым федеральным налогом, занимающим главное место в системе налогов с населения. НДФЛ выполняет следующие функции налогов:

– фискальная – посредством этой функции происходит изъятие части доходов граждан, именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода;

– социальная – это функция смягчения социального неравенства, при его реализации достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними;

– регулирующая – означает, что налоги как активный участник перерапределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи.

Нормативно-правовая база налога на доходы физических лиц непосредственно закреплена в первой части и в главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

Важнейшим принципом НДФЛ стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков. Прогрессивность данного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Вместе с тем остался неизменным принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

В большинстве развитых стран, где в значительной мере доходная часть бюджета зависит от поступлений подоходного налога, данному налогу придается особое значение в решении социальных проблем общества.

Таблица 2.6 – Показатели поступлений НДФЛ в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2006 – 2008 гг.

Наименование доходов

2006 г.

2007 г.

2008 г.

млрд р.

уд. вес, %

млрд р.

уд. вес, %

млрд р.

уд. вес, %

Всего доходов

НДФЛ

Источник: Информация о фактическом исполнении консолидированного бюджета РФ за 2006 – 2008 гг. // Режим доступа: www.roskazna.ru

Налог на доходы физических лиц является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости. В настоящее время система налогообложения доходов физических лиц во всем мире характеризуется определенными особенностями, в частности семейным налогообложением, применением механизма индексации, расширением объектов налогообложения, увеличением числа льготных категорий плательщиков.

2.4.2  Характеристика элементов налога

Налогоплательщики (ст. 207 НК РФ):

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Разделение налогоплательщиков на резидентов, так и нерезидентов является общемировой практикой для установления разных режимов налогообложения их доходов.

Согласно НК РФ началом пребывания физического лица на территории РФ считается день, следующий за днем пересечения границы. Окончание срока пребывания на территории РФ – день пересечения границы при выбытии из РФ. Указанные даты определяются по отметкам о пересечении границы РФ в документе, удостоверяющим личность физического лица.

В соответствии с действующим законодательством все учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать НДФЛ, выступая в роли налоговых агентов.

Объект налогообложения (ст. 209 НК РФ) – фактическое получение дохода от источников, как в России, так и за ее пределами. Для налоговых резидентов объектом обложения признается доход, полученный от источников в РФ, а также от источников за пределами РФ. Для нерезидентов – объектом налогообложения признается доход, полученный только от источников в РФ.

НК РФ устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению (приложение Г).

Налоговая база (ст. 210 НК РФ) по налогу представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

В зависимости от механизма уплаты налога исчисление налоговой базы по НДФЛ производится:

– налоговыми агентами (организации, индивидуальные предприниматели и т.д.)  по доходам, выплаченным физическому лицу. Статус налогового агента установлен ст.24 НК РФ;

– индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, охранниками, детективами, занимающимися частной практикой. Исчисление производится по доходам, полученным от такой деятельности;

– физическими лицами по доходам, полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; полученным от источников, находящихся за пределами РФ (для налоговых резидентов РФ);  полученным от налоговых агентов, при получении которых не был удержан НДФЛ.

Налоговая база определяется с учетом всех доходов в зависимости от формы дохода, от вида дохода, в отношении которых установлены различные ставки. При определении налоговой базы должны учитываться не только все трудовые доходы налогоплательщика, полученные им в денежной или натуральной формах, но также потенциальные доходы в виде материальной выгоды. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относят оплату в интересах налогоплательщика работ, услуг, питания, отдыха и обучения. К этой же форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары и выполненные в его интересах работы на безвозмездной основе.

Читайте так же:  Увольнение по утрате доверия

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения товаров, работ или услуг у физических лиц, у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, а также материальная выгода, полученная по сделкам с ценными бумагами.

В гл. 23 НК РФ указан исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ):

а) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

б) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

в) алименты, получаемые налогоплательщиками;

г) суммы единовременной материальной помощи;

д) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования;

е) все установленные законодательством компенсационные выплаты с целью возмещения дополнительных расходов, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

ж) суммы материальной помощи, оказываемой работникам в пределах до 4000 р. в год (суммы превышения подлежат включению в доход);

и) доходы от продажи автотранспортных средств и т.д.

Налоговая база по НДФЛ определяется без учета представленных выше доходов. Совокупный доход налогоплательщика и налоговая база уменьшаются на предусмотренные налоговым законодательством (ст. 218 – 221 НК РФ) вычеты, которые подразделяются на четыре группы:

Первая группа вычетов – стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ).

При определении размера налоговой  базы  налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:[1]

а) в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

1) лиц, получивших  или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2) лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку  Теча;

3) лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

4) инвалидов Великой Отечественной войны;

5) инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и  III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите  СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих; и т.д.;

б) налоговый вычет в размере 500 р. за каждый месяц  налогового периода распространяется на следующие  категории  налогоплательщиков:

1) героев СССР и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

2) участников Великой Отечественной  войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

3) лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

4) родителей и супругов военнослужащих, погибших  вследствие ранения,  контузии или увечья,  полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания,  связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных  обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

5) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся  на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

6) инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и т.д.;

в) налоговый вычет в размере 400 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на все, не перечисленные выше категории налогоплательщиков, и действует до месяца, в котором их доход,  исчисленный нарастающим итогом, превысил 40000 р.;

г) налоговый вычет  в  размере 1000 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, превысил 280000 р. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Единственному родителю, опекунам или попечителям налоговый вычет производится  в  двойном  размере.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Пример

Работнице предприятия начисляется оклад  в размере 5000 р. и премия 20 % от оклада ежемесячно. Гражданка воспитывает двоих детей – несовершеннолетнюю дочь и сына – студента очной формы обучения в возрасте 21 года. Женщина не состоит в браке и является единственным родителем. Определить сумму предоставленных стандартных налоговых вычетов.

Решение. Физическое лицо имеет право на вычет в сумме 400 *                 6 мес. = 2400 р., 1000 * 2 (т.к. двое детей) * 2 (т.к. единственный родитель) * 12 = 48000 р.

Вторая группа вычетов – социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ).

Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода (приложение Д).

Пример

Работник организации, Герой РФ, получает доход в сумме 14500 р. Имеет на иждивении дочь 9 лет и сына 20 лет очной формы обучения, за обучение которого в текущем году было заплачено 40000 р.

Определить сумму возможного социального вычета, сумму налога, подлежащую возврату из бюджета

Сумма социального вычета составляет 40000 р. (размер вычета равен сумму фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 р.). Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, равна 40000 * 13 % = 5200 р.

Третья группа вычетов – имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, в том числе квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков и других документов (приложение Е).

Также имущественный вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным  им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, но не более 2000000 р. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Указанный вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Читайте так же:  Отсутствие задолженности по налогам

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Если в налоговом периоде  имущественный  налоговый  вычет  не  может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.

В случае реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Пример

Работник по основному месту работы ежемесячно получает следующие доходы: оклад в сумме 12500 р.; доплата на питание – 1500 р.; материальная помощь – 2200 р. В предыдущем налоговом периоде приобрел квартиру стоимостью 1200000 р. и оформил ее в долевую собственность с супругой. Требуется определить сумму возможного имущественного налогового вычета для данного гражданина.

Сумма возможного имущественного налогового вычета для гражданина составит 1200000 / 2 = 600000 р.

Четвертая группа вычетов – профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Профессиональные налоговые вычеты имеют право получать индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой. Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Характеристика профессиональных вычетов представлена в приложении Ж.

Эти категории лиц реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При его отсутствии вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им декларации по итогам налогового периода.

Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых 13 %-ной ставкой, налоговая база принимается, равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой доходов в этом налоговом периоде не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованным на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры.

Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ):

– 13 % – основная ставка НДФЛ;

– 35 % – со стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы товаров, в части сумм превышающих 4000 р. и с сумм экономии на процентах при получении налогоплательщиками кредитных средств;

– 30 % – в отношении доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

– 15 % – в отношении дивидендов от российских организаций, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

– 9 % – в отношении дивидендов, получаемых лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ и по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.

Порядок исчисления налога (ст. 225 НК РФ).

Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговый период (ст. 216 НК РФ) – календарный год. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную суму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (таблица 2.7). Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

Таблица 2.7 – Сроки перечисления сумм налога в бюджет налоговыми агентами

Виды выплат

налогоплательщикам

Срок

1 Выплаты доходов, производимые из получаемых средств в банке Не позднее дня фактического получения средств в банке
2 Выплаты, производимые перечислением суммы дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц Не позднее дня перечисления дохода с банковского счета налогового агента
3 Выплаты, производимые в денежной форме из выручки налогового агента Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода
4 Выплаты, производимые в натуральной форме или доходы в виде материальной выгоды Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля, следующего за этим периодом.

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ производится налогоплательщиками:

а) по суммам вознаграждений, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера, в том числе по договорам найма или аренды любого имущества;

б) по суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности;

в) по суммам доходов, полученным физическими лицами (налоговыми резидентами РФ) от источников, находящихся за пределами РФ;

г) по суммам выигрышей, полученным физическими лицами от организаторов лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов;[2]

д) по сумам иных доходов физических лиц, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком по месту своего жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют суммы налога самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Указанные налогоплательщики обязаны предоставить в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией должна быть уплачена по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, плательщики этой категории обязаны указывать в налоговой декларации суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода должна быть определена самим налогоплательщиком. Уплата ими авансовых платежей на основании налоговых уведомлений производится:

Читайте так же:  Алименты с каких доходов

– за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей,

– за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей,

– октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей

Пример

Гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В декларации о предполагаемых доходах он указал доход в сумме 370 тыс. р. (предполагаемые расходы – 243 тыс. р.). По истечении налогового периода сумма фактически полученного дохода за минусом документально подтвержденных расходов составила 133 тыс. р. Рассчитать суммы авансовых платежей НДФЛ на текущий год. Сделать перерасчет, указать срок предоставления декларации.  

Предполагаемый доход за минусом расходов = 370 – 243 = 127 тыс. р.

Сумма авансовых платежей = 127000 * 13 % = 16510 р.

Уплата до 15.07 в сумме 8255 р. (ст. 227 НК РФ);

             до 15.10 в сумме 4127,5 р.;

             до 15.01 следующего года 4127,5 р.

Перерасчет с учетом фактически полученного дохода:

133000 * 13 % = 17290 р.

Разница между суммой авансовых платежей, уплаченных в течение года, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода,          (17290 – 16510 = 780 р.) подлежит уплате в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом (ст. 227 НК РФ).

НК РФ предусматривает уплату налога на доходы физических лиц не только самостоятельно налогоплательщиками, но и путем удержания налога у источника выплаты, то есть налоговым агентом.

По определению, данному в пункте 2 статьи 11 НК РФ, источник выплаты доходов налогоплательщику — ϶ᴛᴏ организация или физическое лицо, от кᴏᴛᴏᴩых налогоплательщик получает доход. Налоговым законодательством определены виды налогов и доходов, по кᴏᴛᴏᴩым источник выплаты признается налоговым агентом, то есть он обязан исчислить налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить удержанную сумму налога в бюджет. Статус налогового агента, его права и обязанности изложены в статье 24 НК РФ.

В отношении налога на доходы физических лиц законодатель в статье 226 НК РФ признает налоговыми агентами:

— российские организации;

— коллегии адвокатов и их учреждения;

— индивидуальных предпринимателей;

— постоянные представительства иностранных организаций в РФ.

В случае если от перечисленных организаций и индивидуальных предпринимателей физическое лицо получает доход, то они в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством становятся налоговыми агентами с ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующими обязанностями. Правда, в пункте 2 статьи 226 НК РФ содержится оговорка, что ряд доходов будет исключением из данного положения, то есть источник выплаты дохода не несет функций налогового агента. Вот перечень данных доходов:

— доходы, полученные по следующим операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок:

а) купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

б) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

в) с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по кᴏᴛᴏᴩым будут ценные бумаги;

г) с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по кᴏᴛᴏᴩым будут ценные бумаги, осуществляемых доверительным управляющим в пользу физического лица — учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя);

— доходы, полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности. Материал опубликован на /> Физические лица в данном случае должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке;

— доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с действующим законодательством;

— доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенным с другим физическим лицом, кᴏᴛᴏᴩое не будет налоговым агентом. К таким договорам ᴏᴛʜᴏϲᴙтся договоры найма, аренды любого имущества, договор купли-продажи имущества и др.;

— доходы физических лиц — налоговых резидентов РФ, полученные от источников за пределами Российской Федерации;

— доходы, по кᴏᴛᴏᴩым на налогового агента не возложена обязанность удерживать налог, например, при продаже физическим лицом собственного имущества;

— доходы, при выплате кᴏᴛᴏᴩых у налогового агента нет возможности удержать налог. Именно такая ситуация может возникнуть, например, при выплате доходов в натуральной форме;

— доходы в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в т.ч. с использованием игровых автоматов).

Законодатель установил четкие правила исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента. Вот данные правила:

1) налог по ставке 13 процентов исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ϶ᴛᴏй ставке;

2) налог по ставкам 6, 30 и 35 процентов исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

3) исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно без учета исчисленного и удержанного с данных доходов налога;

4) удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). При ϶ᴛᴏм сумма удержания не может превышать 50 процентов суммы выплаты;

5) если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он ϶ᴛᴏ сделать не сможет, то он обязан сообщить об ϶ᴛᴏм письменно в ϲʙᴏй налоговый орган. Это сообщение крайне важно направить в течение месяца с момента возникновения ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих обстоятельств. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается;

6) излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом по письменному заявлению налогоплательщика;

7) не удержанные (удержанные не полностью) налоговыми агентами налоги взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности;

8) запрещается при заключении договоров и иных сделок с налогоплательщиками включать в них налоговые оговорки, согласно кᴏᴛᴏᴩым налоговые агенты несут расходы по уплате налога за физических лиц.

Пример 2

Ежемесячный заработок сотрудника предприятия составляет 5000 руб. Исключая выше сказанное, 15 января предприятие безвозмездно передало сотруднику автомобиль стоимостью 250 000 руб. (что ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙует рыночной стоимости автомобиля на момент его передачи). Допустим, что сотрудник не повествовал заявление на стандартные вычеты, и они ему не предоставляются. Заработная плата на предприятии выплачивается один раз в месяц 10-го числа. Бухгалтер предприятия должен определить возможность удержания налога с работника в течение 12 месяцев, то есть до 15 января следующего года.

Налоговая база за налоговый период (календарный год), исчисленная нарастающим итогом, составит 310 000 руб. (5000 руб. х 12 мес. + 250 000 руб.), исчисленный за год налог — 40 300 руб. (310 000 руб. х 13%). Удержать ϶ᴛᴏт налог можно только при выплатах работнику заработной платы в денежной форме. Заработная плата за январь будет выдана 10 февраля, за февраль — 10 марта и т.д. Всего до 15 января следующего года заработная плата будет выдана 12 раз. Сумма начисленной заработной платы, кᴏᴛᴏᴩая будет выдана в период с 10 февраля отчетного года до 15 января следующего года, составит 60 000 руб. (5000 руб. х 12 мес.). Из нее налоговый агент сможет удержать налог в размере не более 50 процентов выплачиваемой суммы, то есть 30 000 руб. (60 000 руб. х 50%). Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что за работником останется задолженность перед бюджетом по доходу, полученному 15 января, в размере 10 300 руб. (40 300 руб. — 30 000 руб.), о чем предприятие — налоговый агент и должно в письменном виде сообщить в ϲʙᴏй налоговый орган в течение месяца со дня наступления события, а именно — до 15 февраля текущего года.

Читайте так же:  Виды налогов в РФ

В пункте 6 статьи 226 НК РФ установлены следующие сроки для перечисления налога налоговым агентом:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|            Вид дохода              |      Дата перечисления налога    |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|Выплата  заработной платы. Деньги на|День получения наличных   денежных|

|зарплату получены по чеку в банке   |средств в банке                   |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|Выплата заработной платы. Заработная|День перечисления денежных средств|

|плата   перечисляется  на банковский|со счета налогового агента        |

|счет работника или по его распоряже-|                                  |

|нию на счета третьих лиц            |                                  |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|Выплата заработной платы из  выручки|День, следующий  за  днем  выплаты|

|предприятия                         |заработной платы                  |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|Выплата других видов доходов  в  де-|День, следующий  за  днем  выплаты|

|нежной форме                        |дохода                            |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|Выплата доходов  в натуральной форме|День, следующий за днем  фактичес-|

|                                    |кого удержания  исчисленной  суммы|

|                                    |налога                            |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|Выплата доходов в  виде материальной|День, следующий за днем  фактичес-|

|выгоды                              |кого удержания   исчисленной суммы|

|                                    |налога                            |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что для налогового агента установлены три срока исполнения его налоговых обязательств, а именно:

— дата исчисления налога (она совпадает с датой получения дохода);

— дата удержания налога (только в день фактически производимых денежных выплат налогоплательщику);

— дата перечисления налога (возможно только после удержания налога из доходов налогоплательщика).

НДФЛ является прямым налогом. В России НДФЛ отнесен к числу федеральных налогов.

Налогоплательщики. Включают две группы физических лиц:

1. налоговые резиденты – физические лица, фактически находящиеся на территории РФ более 183 дней в календарном году;

2. физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами (нерезиденты), то есть фактически находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году.

От определения статуса налогоплательщика как налогового резидента или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки. Возраст, вменяемость, гражданство и другие личностные характеристики не влияют на признание физического лица налогоплательщиком.

Объект налогообложения. В зависимости от статуса налогоплательщика объектом налогообложения признается:

1. для налоговых резидентов – доход, полученный от источников в РФ и (или) за ее пределами;

2. для нерезидентов – доход, полученный от источников в РФ.

НК выделяет три формы доходов: доходы в денежной форме; доходы в натуральной форме; доходы в виде материальной выгоды.

Доходы могут быть выплачены физическому лицу наличными денежными средствами непосредственно из кассы предприятия, перечислены на банковский счет налогоплательщика либо по его требованию на счета третьих лиц. Если доходы (расходы) выражены (номинированы) в иностранной валюте, для целей налогообложения они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

К доходам в натуральной форме относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе: оплата труда в натуральной форме.

Материальной выгодой признаются льготные проценты за пользование заемными (кредитными) средствами, приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по сниженной цене, льготное приобретение ценных бумаг.

Налоговая база. Представляет собой стоимостную характеристику (денежное выражение) доходов налогоплательщика, полученных в налоговом периоде (в календарном году): от всех источников – для налоговых резидентов; от источников в РФ – для лиц, не являющихся налоговыми резидентами. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им или право на распоряжение которыми у него возникло в налоговом периоде (календарном году).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговый период равен календарному году.

Налоговая ставка. НК предусматривает общую ставку в размере 13% и три специальныеставки: 35% в отношении: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах; материальной выгоды в виде заемных (кредитных) средств. Ставка в размере 30% устанавливается для нерезидентов. Ставка в размере 9% предусмотрена в отношении дивидендов.

Налоговые льготы. От налогообложения освобождаются более 30 видов доходов физических лиц: государственные пособия, выплаты и компенсации, государственные пенсии, стипендии, алименты, гранты, материальная помощь работникам и др.

Предусматриваются налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу и общий размер налога на доходы, тем налогоплательщикам, которые получали в налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке 13%.

1. Стандартные вычеты. Имеют поощрительный характер. Вычеты в размере 3 тыс. руб. и 500 руб. предоставляются за особые заслуги перед государством и малозащищенным категориям граждан (ликвидация аварии на Чернобыльской АЭС, участие в Великой Отечественной войне или иных боевых действиях, инвалидность и т.п.). Стандартный вычет в размере 400 руб. предоставляется всем налогоплательщикам в качестве некоторого минимума дохода, свободного от налогообложения. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один из перечисленных выше налоговых вычетов, предоставляется максимальный из них. Первые два вида стандартных вычетов применяются без ограничения размеров дохода, последний применяется лишь до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет превысил 40 000 руб.

2. Социальные вычеты. Предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде; в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб.; в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ.

3. Имущественные вычеты. При совершении сделок с имуществом налогоплательщик имеет право на два вида вычета. Первый вычет (доходного типа) предоставляется по суммам, полученным налогоплательщиком от продажи (реализации) имущества, второй (расходного типа) – по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры.

4. Профессиональные вычеты – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, индивидуальным предпринимателям, а также лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера либо от творческой деятельности.

Налоговая декларация. Представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом:

1. индивидуальными предпринимателями;

2. лицами, занимающимися частной практикой (нотариусы, детективы, частныеохранники);

3. лицами, получающими вознаграждения по договорам гражданско-правового характера либо доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

4. налоговыми резидентами, получающими доходы из источников за пределами Российской Федерации.

Дата добавления: 2016-06-13; просмотров: 2593;

ПОСМОТРЕТЬ ЕЩЕ:

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Источники:

  1. Ларина, Л. С. Деньги, кредит, банки / Л.С. Ларина, С.В. Сергеев. — М.: Юриспруденция, 2015. — 953 c.
  2. Галанов, В. А. Финансы, денежное обращение и кредит / В.А. Галанов. — М.: Форум, 2016. — 416 c.
2 налог на доходы физических лиц
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here